|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Корректировочный счет-фактура за 2020 год в 2021 году: требуется ли сдавать уточненные декларации?
Корректировочный счет-фактура за 2020 год в 2021 году: требуется ли сдавать уточненные декларации?
Подача уточненной декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика
05.05.2021Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
Поставщик прислал корректировочный счет-фактуру за 2020 год в 2021 году. Указана сумма к уменьшению. В базу по НДС корректировка указывается в текущем периоде, в разделе 9 декларации по НДС, то есть книге продаж.
Требуется ли сдавать уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды, или это можно провести в 1 квартале 2021 года?
1. Нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусмотрено специального порядка учета в случае изменения стоимости ранее проданных товаров (работ, услуг).
Минфин России придерживается мнения, что в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) происходит искажение (а не ошибка) налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период, и изменения показателей доходов или расходов следует учитывать в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 54 НК РФ (письма Минфина России от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92153, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 25.04.2018 N 03-03-06/1/28048, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15848, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103, от 20.03.2017 N 03-03-06/1/15661, от 22.12.2016 N 03-03-06/1/76945). То есть, по мнению уполномоченных органов, должны быть скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций периода реализации. Если искажение привело к занижению суммы налога на прибыль к уплате, необходимы уточненные декларации (ст. 81 НК РФ).
2. В судебной практике есть другой подход. Получение информации, относящейся к прошлым периодам, которая не могла быть доступна организации ранее, не приводит к ошибкам (искажениям) при исчислении налогооблагаемой базы истекших периодов и не обязывает организацию к подаче уточненной налоговой декларации (определение ВС РФ от 04.07.2017 N 307-КГ17-7618). Для определения необходимости подавать уточненные декларации нужно установить, является ли такой перерасчет результатом обнаружения налогоплательщиком самостоятельно ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы прошлого налогового периода либо результатом изменения фактических обстоятельств, произошедших в текущем налоговом периоде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2013 N Ф07-7701/12 по делу N А21-2332/2012). Все последующие изменения стоимости или количества (объемов) совершенных в соответствующем налоговом периоде хозяйственных операций подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом периоде их возникновения (периоде возврата товара, уменьшения его цены, реституция в связи с признанием сделки недействительной) (определение ВС РФ от 26.03.2015 N 305-КГ15-965, постановление АС Уральского округа от 29.08.2018 по делу N А50-41421/2017).
3. Статья 81 НК РФ устанавливает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, подача уточненной декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.