
Аналитика / Налогообложение / Порядок отражения персональной надбавки в отчете 6-НДФЛ
Порядок отражения персональной надбавки в отчете 6-НДФЛ
Персональные надбавки к окладу не поименованы в качестве самостоятельного вида доходов, как не предусмотрена в ст. 223 НК РФ и отдельная дата получения такого дохода
13.01.2021Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Работнику на основании приказа руководителя установлена персональная надбавка в сумме 5000,00 руб. к должностному окладу (представляет собой часть оплаты труда и обычно учитывается в налоговых регистрах с кодом дохода 2000). В июле 2020 года ее размер был снижен на 10%, а 10 августа 2020 года произведена доплата в размере этих 10% за июль 2020 года. Как отразить по строке 100 раздела 2 формы 6-НДФЛ доплату персональной надбавки: 31.07.2020, 31.08.2020 или 10.08.2020?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае квалификации персональной надбавки в качестве составной части оплаты труда датой получения указанной надбавки за июль, отражаемой по строке 100 расчета 6-НДФЛ, будет являться 31.07.2020. Вне зависимости от дат ее фактической выплаты, в том числе частями.
В случае, если рассматриваемый доход не относится к доходу в виде оплаты труда (к чему мы склоняемся при сложившихся обстоятельствах), то по строке 100 расчета 6-НДФЛ следует указать 10.08.2020.
Обоснование вывода:
Общий порядок
Форма 6-НДФЛ представляет собой расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет 6-НДФЛ), ежеквартально представляемый налоговым агентом в налоговый орган (п. 2 ст. 230 НК РФ, приказ ФНС от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
По строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130 (где указывается обобщенная сумма фактически полученных на эту дату доходов без вычитания суммы удержанного НДФЛ) (п. 4.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).
Порядок заполнения 6-НДФЛ не содержит дополнительных пояснений, уточняющих особенности заполнения той или иной строки. Разъясняя порядок заполнения указанной формы, официальные органы обращают внимание на необходимость заполнения конкретных строк с учетом соответствующих положений главы 23 НК РФ (например, письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209, ФНС от 15.05.2020 N БС-4-11/8000@, от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@, в т.ч. п.п. 15, 16).
В частности, при заполнении строки 100 следует руководствоваться положениями ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода для целей НДФЛ.
При этом корректное заполнение указанной строки, как и иных показателей расчета 6-НДФЛ, во многом зависит от вида выплачиваемого налогоплательщику дохода, влияющего на порядок исчисления, удержания и перечисления (уплаты) НДФЛ (п.п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Персональные надбавки к окладу не поименованы в качестве самостоятельного вида доходов, как не предусмотрена в ст. 223 НК РФ и отдельная дата получения такого дохода. На наш взгляд, при таких обстоятельствах следует исходить из экономического смысла этой выплаты.
Составная часть оплаты труда
В случае, если персональная надбавка рассматривается в качестве составной части оплаты труда, о чем говорит применяемый организацией для этой выплаты код дохода 2000, предназначенный для отражения вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (приказ ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@), то датой получения такого дохода будет являться последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Факт выплаты дохода в виде оплаты труда, в том числе частями, роли не играет.
Соответственно, в этом случае в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев операция по выплате (доплате) персональной надбавки за июль отразится следующим образом:
- строка 100 - 31.07.2020;
- строка 110 - 10.08.2020;
- строка 120 - 11.08.2020.
Иной доход
Вместе с тем следует учитывать, что п. 2 ст. 223 НК РФ предусмотрен особый порядок определения даты фактического получения для дохода в виде оплаты труда, начисленного за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 137 ТК РФ). При этом персональная надбавка в качестве вознаграждения за труд на законодательном уровне прямо не предусмотрена (ст. 129 ТК РФ).
С учетом положений ТК РФ, исходя из сложившихся обстоятельств, указанных в вопросе (установление работнику персональной надбавки в фиксированном размере приказом руководителя, допустимость изменения ее размера или периодичности выплаты), возможность квалификации данной выплаты в качестве дохода за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором вызывает у нас сомнение.
Для денежных выплат, отдельно не поименованных в ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
По нашему мнению, в данном случае следует руководствоваться именно этой нормой и определять дату фактического получения дохода в общем порядке как день выплаты (доплаты) персональной надбавки. При таком подходе даты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев должны быть указаны следующие:
- строка 100 - 10.08.2020;
- строка 110 - 10.08.2020;
- строка 120 - 11.08.2020.
Отметим: как видно на примере, на обязанность налогового агента по удержанию и уплате НДФЛ дата фактического получения рассматриваемого дохода не влияет - дата удержания и срок перечисления НДФЛ в любом случае будут совпадать (смотрите также п. 6 ст. 81 НК РФ). Однако от квалификации дохода и выбора даты его получения зависит также заполнение показателя по строке 020 раздела 1 "Сумма начисленного дохода" на конкретную отчетную дату. Что может играть роль при "переходящих" операциях (в данном случае операции относятся к одному отчетному/налоговому периоду).
При этом следует учитывать, что расчет 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета, которые наряду с прочим должны содержать вид выплачиваемых доходов в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, суммы дохода и даты их выплаты (п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ, п. 1 ст. 230 НК РФ). Аналогично и для формы 2-НДФЛ (п. 1.2 Порядка заполнения 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@). Поскольку специального кода дохода для выплат в виде персональной надбавки к окладу не предусмотрено, то при следовании второй позиции рассматриваемый доход необходимо отражать в налоговом регистре с кодом 4800 (письма ФНС от 17.11.2017 N ГД-4-11/23423@, от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202, от 06.07.2016 N БС-4-11/12127).
В качестве резюме
Иными словами, полагаем, в рассматриваемой ситуации следует использовать подход, аналогичный предлагаемому контролирующими органами по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде премий. А именно (письма Минфина России от 04.08.2020 N 21-03-04/68215, от 18.07.2019 N 03-04-06/53227, от 26.03.2018 N 03-04-06/18932, ФНС от 10.10.2017 N ГД-4-11/20374@, от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, вопрос 9):
- датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Как правило, в этом случае речь идет о ежемесячных премиях производственного характера;
- дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику. Аналогичный порядок рекомендуется применять и к производственным премиям, носящим нерегулярный характер (квартальным, годовым).
Обращаем внимание, что данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов, а также позиции контролирующих органов. Официальных разъяснений по заданному вопросу нами не обнаружено. В связи с чем напоминаем о праве налогового агента на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или налоговый орган (к компетенции последнего относится разъяснение порядка заполнения налоговых расчетов) (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
К сведению:
Оснований для указания по строке 100 даты 31.08.2020 мы в данном случае не видим. Формально такое могло бы быть возможно только в том случае, если бы персональная надбавка (доплата), выплачиваемая авансом в августе, представляла собой часть оплаты труда за август.
Темы: Порядок уплаты  Облагаемые доходы  
- 15.01.2021 Какие налоги «светят» наследнику умершего участника ООО?
- 18.12.2020 Если вам вернули займ, то обязанности по уплате НДФЛ не возникает
- 07.12.2020 Минфин напомнил о том, что в случае сдачи квартиры в аренду, надо платить налог
- 13.11.2020 Минфин рассмотрел вопрос уплаты НДФЛ при продаже квартиры, предоставленной в собственность в рамках программы реновации
- 13.11.2020 В какой срок надо заплатить НДФЛ, если работодатель не смог этого сделать?
- 11.11.2020 За опоздание срока уплаты НДФЛ на один день налоговики начислили компании штраф 1,5 млн рублей
- 21.01.2021 Тесты «на корону» при приеме на работу: налоговый учет расходов
- 11.01.2021 Выплата зарплаты сотруднику (гражданину Республики Беларусь): как платить НДФЛ?
- 28.12.2020 Бесплатные услуги для работников и применение онлайн кассы
- 03.12.2020 С 1 января 2021 года доходы по вкладам (остаткам на счетах) будут облагаться НДФЛ
- 18.11.2020 Новые КБК для перечисления НДФЛ в 2021 году
- 13.11.2020 Продажа квартиры супругами, которые заключили брачный договор
- 25.01.2021
Начислены НДФЛ,
НДС, пени, штрафы по ст. ст. 119, 122 НК РФ, штрафы по ЕНВД и по страховым взносам по ст. 122 НК РФ ввиду занижения налогоплательщиком физического показателя для целей исчисления ЕНВД.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку налогоплательщиком в спорный период систематически и непрерывно осуществлялись грузоперевозки на принадлежащих ему четырех грузовых автомобилях (в деклара
- 18.01.2021
По результатам
выездной проверки общество привлечено к ответственности в виде штрафа за неправомерное, несвоевременное и не в полном объеме перечисление в бюджет удержанного при выплате дохода НДФЛ.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку договоры с третьим лицом не являются доказательством непреднамеренности совершенного обществом как налоговым агентом налогового правонарушения, ответстве
- 31.12.2020
Налоговый орган
привлек общество к ответственности по п. 1 ст. 123 НК РФ за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ с переданных физическим лицам денежных средств.Итог: требование удовлетворено, поскольку вступившими в законную силу судебными актами по другим делам подтвержден вывод о невозможности отнесения спорных денежных средств к доходам физических лиц
- 14.12.2020
Налоговый орган
по результатам камеральной налоговой проверки деятельности налогоплательщика начислил недоимку по НДФЛ, пени и штраф, указав, что в проверяемый период налогоплательщик не обладал статусом индивидуального предпринимателя, соответственно, не вправе воспользоваться налоговыми вычетами по сделкам купли-продажи недвижимости.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено отсут
- 10.12.2020
Налоговый орган
начислил НДФЛ, указывая на наличие у общества обязанности по удержанию и перечислению в бюджеты налога с доходов работников в виде компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, постоянная работа которых имеет разъездной характер, и принял обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без его согласия имущества и приостановления операций по счетам в банках. - 02.12.2020
Налоговый орган
начислил НДФЛ, пени и штраф, сделав вывод о том, что налогоплательщик в проверяемом периоде выплачивал работникам заработную плату, при этом НДФЛ перечислял не в полном объеме и (или) несвоевременно.Итог: в удовлетворении требования отказано в части, поскольку выводы налогового органа о неправомерном неисчислении налогоплательщиком НДФЛ подтверждено.
- 17.12.2020 Письмо Минфина России от 03.12.2020 г. № 03-04-06/105768
- 07.12.2020 Письмо Минфина России от 25.11.2020 г. № 03-04-05/102660
- 13.11.2020 Письмо Минфина России от 21.10.2020 г. № 03-04-05/92180
- 13.11.2020 Письмо Минфина России от 29.10.2020 г. № 03-04-05/94133
- 11.11.2020 Письмо Минфина России от 27.10.2020 г. № 03-01-05/93445
- 11.11.2020 Письмо Минфина России от 29.10.2020 г. № 03-04-05/94116
Комментарии