
Аналитика / Налогообложение / Складское помещение компании не используется в предпринимательской деятельности – как платить налог на имущество
Складское помещение компании не используется в предпринимательской деятельности – как платить налог на имущество
В 2019 и 2020 годах налог на имущество организаций в отношении гаража, принадлежащего ООО на праве собственности, следует исчислять исходя из среднегодовой стоимости
17.11.2020Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья
Ответ прошел контроль качества
ООО является собственником гаража, который находится на территории гаражного кооператива в Ставропольском крае. Данное помещение используется предприятием в качестве склада-архива для собственных целей, то есть никаких коммерческих мероприятий с ним не производится. Дата определения кадастровой стоимости - 01.01.2019, дата внесения в реестр - 22.01.2020. Расчет налога на имущество осуществляется по среднегодовой стоимости.
Облагается ли данное имущество налогом на имущество по кадастровой стоимости? Если да, то с какого периода следует начинать расчет по кадастровой стоимости?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В 2019 и 2020 годах налог на имущество организаций в отношении гаража, принадлежащего ООО на праве собственности, следует исчислять исходя из среднегодовой стоимости.
Обоснование вывода:
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ. В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (п. 1, п. 2 ст. 375 НК РФ).
С 01.01.2020 в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ к имуществу, по которому налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, относятся, в частности, гаражи.
Отметим, что включение объектов, поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в какие-либо перечни положениями НК РФ не предусмотрено. Согласно пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость, составляется только для имущества, поименованного в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Налог на имущество организации является региональным налогом (ст. 14 НК РФ), который устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Причем особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ могут определяться законами субъектов РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). В п. 2 ст. 378.2 НК РФ прямо указано, что особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, поименованных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, могут определяться законом субъекта РФ.
Например, в письме Минфина России от 02.10.2019 N 03-05-04-01/75869 (направлено ФНС России для сведения письмом от 03.10.2019 N БС-4-21/20087) сказано: исходя из положений пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса субъект Российской Федерации при установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, вправе самостоятельно определять те виды объектов недвижимого имущества, которые будут подлежать налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости начиная с 1 января 2020 года (письма ФНС России от 06.04.2020 N БС-3-21/2771@, от 20.03.2020 N БС-4-21/4873@, от 01.11.2019 N БС-4-21/22425@).
Иными словами, перечень недвижимого имущества, которое будет подлежать налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости с 01.01.2020, в региональном законе может быть сокращен.
При исчислении налоговой базы в отношении объектов, расположенных в Ставропольском крае, следует руководствоваться Законом Ставропольского края от 26.11.2003 N 44-кз "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 44-кз).
Согласно п. 1 ст. 1.1 Закона N 44-кз налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 250 квадратных метров и помещения в них;
2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов;
3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Как видим, поправки, аналогичные внесенным в НК РФ, в Закон N 44-кз до настоящего времени не вносились; гаражи в перечень видов недвижимого имущества, подлежащих налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, на сегодняшний день не включены. Соответственно, в рассматриваемом случае в 2019 и 2020 годах налог на имущество организаций в отношении таких объектов следует исчислять исходя из среднегодовой стоимости.
Учитывая, что статьей 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, в случае если региональными властями будет принят закон, расширяющий перечень видов недвижимого имущества, то он вступит в силу не ранее 01.01.2021.
Темы: Объект налогообложения  Порядок определения налоговой базы  
- 01.03.2022 Утверждены изменения в форму декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления в электронном виде
- 25.10.2021 Просроченные подарочные сертификаты и НДС: разъяснения Минфина
- 25.10.2021 Налогоплательщик может не учитывать в налоговой базе по НДС полученную бюджетную субсидию
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 07.09.2020 Физлицо сдает нежилое помещение в аренду. Надо ли платить НДС?
- 22.01.2020 Отмена НДС для микропредприятий: миф или реальность
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 04.10.2023 Командировка в Республику Беларусь: как учесть «иностранные» ГСМ?
- 25.08.2023 Как учитывается НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за счет бюджетных инвестиций, полученных в 2018 году?
- 04.07.2023 Возврат денег от иностранной компании – как отразить операцию в декларации по НДС?
- 21.11.2022 Подлежат ли обложению НДС консультационные услуги, выполняемые на территории иностранного государства?
- 11.11.2022 Счет-фактура на основании решения суда – основание для признания выручки
- 28.06.2023
Заказчик отказал
подрядчику в приемке и оплате части работ, заявив, что вместо выделения суммы НДС подрядчик применил коэффициент, не соответствующий условиям контракта.Итог: требование удовлетворено, поскольку отсутствие у подрядчика обязанности начислить НДС не исключает обязанности заказчика оплатить работы по цене, установленной контрактом, факт применения подрядчиком поправочного коэффициента не под
- 31.05.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику (банкроту) НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно заявил налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что с момента признания налогоплательщика банкротом его хозяйственная деятельн
- 16.10.2022
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на предоставление обществом документов, содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие недостоверной информации в представленных на проверку первичных документах, реальность сделок с заявле
- 02.02.2025
Налоговый орган
начислил НДС, пени, штраф в связи с неотражением реализации в адрес контрагентов, расходов на приобретение имущественных прав.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как на счет налогоплательщика поступили средства в счет погашения долга по договору займа, данные средства использованы им в своей деятельности, при этом по расчетному счету предоставление налогоплательщиком займа не
- 05.05.2024
Проверкой выявлено
получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по неподтвержденным сделкам.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у заявленных контрагентов отсутствуют необходимые для исполнения договоров движимое и недвижимое имущество, персонал, транспортные средства, налоговая отчетность ими не представлялась либо представлялась с минимальными показателями, по месту гос
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислен НДС, начислены пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказаны факты занижения обществом налоговой базы по НДС на сумму реализации строительных материалов, некорректного отражения спорных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
- 21.10.2024 Письмо Минфина России от 27.09.2024 г. № 03-04-05/93981
- 21.05.2024 Письмо Минфина России от 23.04.2024 г. № 03-03-06/1/37822
- 27.02.2024 Письмо Минфина России от 25.01.2024 г. № 03-07-11/5724
- 16.05.2025 Письмо Минфина России от 10.04.2025 г. № 03-07-11/35779
- 28.03.2025 Письмо Минфина России от 27.12.2024 г. № 03-07-11/132238
- 31.01.2025 Письмо Минфина России от 17.12.2024 г. № 03-07-11/127325
Комментарии