Аналитика / Налогообложение / В какой период невозмещаемый НДС подлежит включению в расходы по налогу на прибыль?
В какой период невозмещаемый НДС подлежит включению в расходы по налогу на прибыль?
Средства, полученные организацией из федерального бюджета в виде взноса в уставный капитал, не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых оплачивается НДС при приобретении товаров
03.03.2020Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Ответ прошел контроль качества
АО "АА" приобретает оборудование частично за счет денежных средств, находящихся на специальном счете, открытом АО "АА" в УФК, частично за счет средств со своего расчетного счета. Находящиеся на счете в казначействе средства получены от госкорпорации в 2018 году в счет выпущенных акций АО "АА" в рамках дополнительной эмиссии. Государственная корпорация является акционером АО с контрольным пакетом акций. В свою очередь, корпорация получает соответствующее бюджетное финансирование в качестве имущественного взноса РФ в корпорацию (приобретение дополнительных акций) в рамках реализуемой государственной программы РФ "Развитие оборонно-промышленного комплекса". Договор с поставщиком оборудования заключен в 2018 году, оборудование поступило в 2019 году.
Возможен ли вычет НДС по оборудованию и в каком размере? В какой период невозмещаемый НДС подлежит включению в расходы по налогу на прибыль?
Каков порядок учета невозмещаемого НДС в бухгалтерском и налоговом учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации АО "АА" имеет право произвести налоговый вычет "входного" НДС по оборудованию в полном объеме.
Ввиду отсутствия невозмещаемого НДС вопросы про его бухгалтерский и налоговый учет не требуют ответа.
Обоснование вывода:
Действительно, по целевой статье "44 0 00 00000 Государственная программа Российской Федерации "Развитие оборонно-промышленного комплекса" отражаются расходы федерального бюджета на реализацию государственной программы РФ "Развитие оборонно-промышленного комплекса", осуществляемые по отдельным подпрограммам и федеральным целевым программам (п. 42.39 приказа Минфина России от 08.06.2018 N 132н).
Однако, как мы поняли из вопроса, АО "АА" не получало бюджетных инвестиций или субсидий из бюджета. По сути, имело место увеличение уставного капитала (УК) АО в форме дополнительной эмиссии акций, при этом акции были оплачены корпорацией (собственником) денежными средствами.
Судебная практика показывает, что внесение вклада в УК не является безвозмездной сделкой.
В п. 37 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 N 10/22 прямо указано, что получение имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал является возмездным приобретением, так как в результате внесения вклада лицо приобретает права участника хозяйственного общества (товарищества). Смотрите также постановления АС Поволжского округа от 02.07.2019 N Ф06-48301/19 по делу N А55-505/2016, АС Центрального округа от 02.04.2019 N Ф10-3119/18 по делу N А35-8354/2017.
Следовательно, в рассматриваемом случае у АО отсутствует безвозмездное получение денежных средств. Более того, отсутствует и бюджетное финансирование.
По мнению финансовых органов, средства, полученные организацией из федерального бюджета в виде взноса в уставный капитал организации, не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых оплачивается НДС при приобретении товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), оплачиваемым за счет указанных средств, должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 12.01.2012 N 03-07-11/05, от 31.10.2011 N 03-07-11/291).
В рассматриваемом случае взнос в УК АО "АА" получен даже не из бюджета, а от корпорации.
Отметим, что главой 21 НК РФ не предусмотрены ограничения по применению налоговых вычетов в зависимости от источника поступления денежных средств, использованных для оплаты основных средств, используемых в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Так, суммы НДС могут быть приняты к вычету при выполнении следующих условий (ст. 172 НК РФ):
- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) предназначены для совершения операций, являющихся согласно ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС;
- приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет;
- по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) имеются правильно оформленные счета-фактуры.
Таким образом, АО "АА" имеет право произвести налоговый вычет "входного" НДС по оборудованию в полном объеме в момент постановки поступившего оборудования на учет, при условии наличия счетов-фактур поставщика.
С учетом сказанного выше вопросы про бухгалтерский и налоговый учет невозмещаемого НДС в анализируемой ситуации не имеют смысла.
Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Порядок учета в стоимости основных средств сумм НДС, предъявленных покупателю при их приобретении, определяется ст. 170 НК РФ.
Хотя согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, вычету не подлежат, но в анализируемой ситуации АО не получало субсидий или бюджетных инвестиций, поэтому данный пункт не применим.
Учитывая то, что включение НДС в стоимость основных средств, используемых для ведения деятельности, облагаемой НДС, не предусмотрено ни ст. 170 НК РФ, ни другими нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский и налоговый учет, по нашему мнению, на счете 01 "Основные средства" должна быть отражена стоимость оборудования без учета НДС, уплаченного поставщику.
Темы: Объект налогообложения  Порядок определения налоговой базы  
- 01.03.2022 Утверждены изменения в форму декларации по НДС, порядок ее заполнения, а также форматы представления в электронном виде
- 25.10.2021 Просроченные подарочные сертификаты и НДС: разъяснения Минфина
- 25.10.2021 Налогоплательщик может не учитывать в налоговой базе по НДС полученную бюджетную субсидию
- 04.02.2022 Прочерки в счетах-фактурах: право или обязанность
- 07.09.2020 Физлицо сдает нежилое помещение в аренду. Надо ли платить НДС?
- 22.01.2020 Отмена НДС для микропредприятий: миф или реальность
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 04.10.2023 Командировка в Республику Беларусь: как учесть «иностранные» ГСМ?
- 25.08.2023 Как учитывается НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за счет бюджетных инвестиций, полученных в 2018 году?
- 04.07.2023 Возврат денег от иностранной компании – как отразить операцию в декларации по НДС?
- 21.11.2022 Подлежат ли обложению НДС консультационные услуги, выполняемые на территории иностранного государства?
- 11.11.2022 Счет-фактура на основании решения суда – основание для признания выручки
- 28.06.2023
Заказчик отказал
подрядчику в приемке и оплате части работ, заявив, что вместо выделения суммы НДС подрядчик применил коэффициент, не соответствующий условиям контракта.Итог: требование удовлетворено, поскольку отсутствие у подрядчика обязанности начислить НДС не исключает обязанности заказчика оплатить работы по цене, установленной контрактом, факт применения подрядчиком поправочного коэффициента не под
- 31.05.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику (банкроту) НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно заявил налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения работ (оказания услуг), не признаваемых объектом налогообложения НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что с момента признания налогоплательщика банкротом его хозяйственная деятельн
- 16.10.2022
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штраф, указав на предоставление обществом документов, содержащих недостоверные сведения и не подтверждающих реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано наличие недостоверной информации в представленных на проверку первичных документах, реальность сделок с заявле
- 10.03.2024
Налоговый орган
начислил НДС, пени и штраф, сделав вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогооблагаемой базы.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не был сделан вывод о наличии или отсутствии у налогоплательщика права на вычеты НДС с учетом норм действующего законодательства.
- 09.08.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой базы по хозяйственным операциям с контрагентами.Итог: требование удовлетворено, поскольку представленные налогоплательщиком на проверку документы содержали достоверные сведения и подтверждали наличие реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, оспариваемое решение не
- 12.07.2023
Налоговый орган
доначислил недоимку по НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод о необоснованном невключении налогоплательщиком в налогооблагаемую базу по НДС сумм, полученных в возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик в соответствии с действующим законодательством обязан был исчислить сумму НДС с оказа
- 27.02.2024 Письмо Минфина России от 25.01.2024 г. № 03-07-11/5724
- 28.12.2023 Письмо ФНС России от 25.12.2023 г. № СД-4-3/16252@
- 22.12.2023 Письмо Минфина России от 28.11.2023 г. № 03-07-05/114043
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 30.11.2023 г. № 03-07-08/115287
- 10.01.2024 Письмо Минфина России от 08.12.2023 г. № 03-07-11/118526
- 20.11.2023 Письмо Минфина России от 19.09.2023 г. № 03-07-07/89265
Комментарии