Лицензионные платежи в налоговом учете при УСН

Компании на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» ограничены в признании расходов для целей исчисления «упрощенного» налога законодательными нормами. Расходы, не соответствующие установленному Налоговым кодексом перечню (п. 1 ст. 346.16 НК РФ (далее - Перечень)) или определенным критериям (п. 1 ст. 252 НК РФ), не могут учитываться в налоговой базе. В части приобретения и использования авторских прав Перечень включает расходы:

• на приобретение или создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям, включая расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• на периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В действительности же объектов интеллектуальной собственности (далее - ОИС), права на которые могут быть приобретены компанией в процессе своей деятельности, гораздо больше. Обратимся к нормам Гражданского кодекса. В нем определены следующие ОИС, которым предоставлена правовая охрана (ст. 1225 ГК РФ):

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для ЭВМ;
3. базы данных;
4. исполнения;
5. фонограммы;
6. сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
7. изобретения;
8. полезные модели;
9. промышленные образцы;

10. селекционные достижения;

11. топологии интегральных микросхем;

12. секреты производства (ноу-хау);

13. фирменные наименования;

14. товарные знаки и знаки обслуживания;

15. наименования мест происхождения товаров;

16. коммерческие обозначения.

Очевидно, что в Перечне перечислены далеко не все виды ОИС. Однако это вовсе не означает, что компания на УСН не может включить в расчет базы по «упрощенному» налогу не вошедшие в него виды расходов на приобретение и использование авторских прав. Вместе с тем отражение таких затрат в налоговом учете имеет определенные особенности.

Лицензионные платежи включают в расходы в зависимости от вида оплаты

Несмотря на то что Гражданский кодекс предоставляет возможность выбора формы оплаты по лицензионному соглашению, в части учета для "упрощенцев" такой выбор ограничен нормами Налогового кодекса. По многим объектам авторского права, чтобы включить лицензионные платежи в расходы при расчете налоговой базы, необходимо применять периодическую оплату (подп. 32 п. 1 ст. 346.16НК РФ). Несоблюдение данной формы оплаты повлечет за собой невозможность учета лицензионного вознаграждения в целях исчисления "упрощенного" налога.

Разовую плату можно установить условиями лицензионного соглашения только для объектов авторских прав, поименованных в Перечне (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним, к ним относятся программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау.

Например, музыкальные и видеопроизведения признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью) (подп. 1, 5 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). При этом расходы, связанные с приобретением за фиксированную плату авторских прав на них на основании лицензионного договора, не предусмотрены Перечнем (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако если лицензионные платежи за предоставленное право использования музыкальных и видеопроизведений (право распространения, воспроизведения и т.д.) носят периодический характер, то компания на УСН вправе учесть такие расходы при расчете налоговой базы (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7122, от 24.08.2011 № 03-11-11/218, ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-4-3/15075@).

Под периодическими лицензионными платежами следует понимать такие платежи по договору, которые подлежат оплате через определенные временные промежутки в течение срока действия лицензионного договора. При этом предоплата (аванс) и разовая оплата (окончательная оплата) по лицензионному договору периодическими платежами не являются.

Однако стороны могут включить в договор условие о предоплате (авансе) (см. образец ниже).

Образец лицензионного соглашения в части периодических лицензионных платежей

Образец условия о предоплате в лицензионном договоре

Сумма предоплаты (аванса) по лицензионному договору в расходах лицензиата не учитывается, так как под оплатой понимается прекращение обязательства лицензиата перед лицензиаром (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 03.04.2015 № 03-11-11/18801).

Периодические лицензионные платежи отражают в расходах на дату их уплаты лицензиару (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сублицензионные платежи

Компания на УСН также вправе учесть при расчете базы по «упрощенному» налогу расходы на приобретение неисключительных прав по сублицензионному договору, например, прав на использование программ для ЭВМ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вместе с тем необходимо помнить, что данный способ использования ОИС должен быть предусмотрен в основном лицензионном договоре (письма Минфина России от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433, от 16.12.2011 № 03-11-06/2/171).

Суммы лицензионного вознаграждения, уплачиваемого сублицензиаром, не исключаются из состава его расходов (письма Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-06/2/77, от 29.04.2010 № 03-11-06/2/70, от 28.04.2009 № 03-11-06/2/74).

Однако если «упрощенец» приобретает авторские права для перепродажи, то, по мнению Минфина России, он не может учесть в налоговой базе понесенные по лицензионному соглашению расходы. Это связано с тем, что происходит реализация имущественных прав, которые в целях налогообложения имуществом не являются (в отличие от норм гражданского законодательства) и не поименованы в Перечне (пп. 2, 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24426).

Таким образом, компания на УСН вправе учесть в расходах для целей расчета «упрощенного» налога периодические (текущие) платежи по лицензионному договору (сублицензионному договору), фактически уплаченные лицензиару (сублицензиару) (подп. 19, 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Разовые лицензионные платежи можно учесть только в отношении тех авторских прав, которые прямо поименованы в Перечне (подп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/171), - это изобретение, полезная модель, промышленный образец, программа для ЭВМ, база данных, топология интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау). И если ОИС не попадает в данный список, то "упрощенцу" необходимо предусмотреть в лицензионном договоре порядок оплаты в виде периодических платежей.

Платежи по лицензионному договору и НДС

Что касается НДС, то сумму «входного» налога лицензиат (сублицензиат) должен учитывать в составе лицензионных платежей (сублицензионных платежей) (подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Напомним, что передача авторских прав облагается НДС, если такие права не поименованы в Налоговом кодексе в составе операций, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от него (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В случае если платежи по лицензионному договору выплачиваются иностранному лицензиару, российский лицензиат выступает налоговым агентом по НДС и обязан удержать налог (письма Минфина России от 15.02.2013 № 03-07-08/4142, от 29.04.2011 № 03-08-05).

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий