Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Учетная политика УСН. Порядок составления

Учетная политика УСН. Порядок составления

Учетная политика при УСН для целей налогового и бухгалтерского учета составляется фирмой один раз, а в дальнейшем ее можно изменять и дополнять в зависимости от условий ведения финансово-хозяйственной деятельности. Рассмотрим порядок составления учетной политики УСН средними, малыми и микропредприятиями, а также образец составления некоторых фрагментов учетной политики

29.06.2015
Автор: Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»

Фирмы на УСН обязаны составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета (ч. 1, 4 ст. 6, ч. 2, 5 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете); письма Минфина России от 27.03.2013 № 03-11-11/117, ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6829). Составление учетной политики для целей налогового учета является необходимым. Она позволяет «упрощенцу» закрепить и подтвердить выбранные методы отражения доходов и расходов (например, оценка покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), учет процентов по кредитам и займам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ) и прочее), а впоследствии поможет при отстаивании своей правоты в возможных спорах с инспекторами. Также учетная политика при УСН нужна фирмам, которые используют в расчете «упрощенного» налога нормы главы 25 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 11 НК РФ).

Учетная политика УСН для бухучета

При составлении учетной политики УСН для целей бухгалтерского учета главному бухгалтеру (иному лицу, на которое возложено ведение бухучета в компании (п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 1/2008))) следует руководствоваться законодательством о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона о бухучете). Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики прописаны в ПБУ 1/2008. Если в отношении какого-либо объекта учета не установлен способ ведения бухучета, фирма вправе разработать его самостоятельно исходя из требований законодательства и закрепить в учетной политике (ч. 4 ст. 8 Закона о бухучете). Формируют учетную политику один раз, а в дальнейшем лишь вносят в нее дополнения и (или) изменения в зависимости от условий ведения финансово-хозяйственной деятельности или других требований бухгалтерского законодательства (ч. 6 ст. 8 Закона о бухучете). Учетная политика едина для всех подразделений компании независимо от их места нахождения (письмо Минфина России от 10.08.2010 № 07-02-06/119). Вместе с тем организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять «упрощенку» (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Приведу основные моменты, на которые следует обратить внимание при первом составлении учетной политики и которые нужно закрепить в ее разделах (п. 4 ПБУ 1/2008).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Если фирма ведет бухучет в программе, то список счетов можно перенести в учетную политику оттуда. При этом субъекты малого предпринимательства вправе использовать намного меньше счетов по сравнению с обычным рабочим планом счетов. Так, для учета затрат разрешается использовать только счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29 и 44 (подп. «б» п. 3.1 Информации Минфина России от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012 (далее - Информация)). Микропредприятия и вовсе могут предусмотреть ведение бухучета по простой системе (без применения двойной записи) (п. 6.1 ПБУ 1/2008; п. 2.1 Информации).

Формы первичных документов, регистров бухучета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности. С 2013 года первичные учетные документы можно оформлять по собственным, определенным руководителем компании формам (ч. 4 ст. 9 Закона о бухучете) с наличием обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете).

Остались обязательными к применению документы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов (например, банковские (Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) и кассовые (Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»; пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, от 05.01.2004 № 1)).

Применение всех описанных выше форм следует закрепить в учетной политике.

Данные, содержащиеся в «первичке», необходимо своевременно отражать в регистрах бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 10 Закона о бухучете). Субъекты малого предпринимательства, к которым могут быть отнесены и «упрощенцы», для этих целей вправе использовать только книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни (п. 4.1 Информации). Данный регистр также следует указать в учетной политике.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации. В этом разделе учетной политики необходимо указать перечень лиц, имеющих право подписи документов и порядок прохождения документов. При разработке документооборота в компании не лишним будет ознакомиться и использовать в работе (в части, не противоречащей Закону о бухучете) Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

Способы оценки активов и обязательств. Ориентируясь на ПБУ, нужно установить способы:

  • амортизации основных средств (п. 18 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01));
  • лимита отнесения активов к материально-производственным запасам (п. 5 ПБУ 6/01);
  • оценки материалов (п. 16 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Малые предприятия вправе не использовать следующие ПБУ:

  • 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3 ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н);
  • 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1 ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н);
  • 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3 ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н);
  • 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1 ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н).

Отказ от применения этих ПБУ следует отразить в учетной политике.

Кроме того, малым предприятиям (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предоставлены определенные поблажки в учете. Так, они вправе признавать все расходы по займам в качестве прочих (п. 7 ПБУ 15/2008, утв.приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н), применять кассовый метод учета доходов (п. 12 ПБУ 9/99, утв. приказомМинфина России от 06.05.1999 № 32н) и расходов (п. 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и прочее. Все эти нюансы также необходимо прописать в учетной политике.

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. В этом разделе следует указать случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих данной процедуре (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете).

Порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухучета. Следует организовать внутренний контроль за совершаемыми фактами хозяйственной жизни фирмы (ст. 19 Закона о бухучете). Основными элементами внутреннего контроля являются: контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля (п. 5 Информации Минфина России от 25.12.2013 № ПЗ-11/2013). Фактически процедуры контроля представляют собой действия, направленные на минимизацию рисков для фирмы. К примеру: ограничение доступа, санкционирование сделок, сверка расчетов, инвентаризация и прочие.

В качестве приложений к учетной политике рекомендую утвердить различные положения (например, о премировании, командировках, разъездном характере работы, представительских, транспортных расходах и т.д.).

Учетная политика УСН для целей налогового учета

Основным документом при создании учетной политики для целей налогового учета является Налоговый кодекс (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рассмотрим основные моменты, которые следует отразить в учетной политике.

Применяемый объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Порядок ведения книги учета доходов и расходов (далее - Книга): на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее - Порядок)).

Лица, применяющие объект налогообложения «доходы», вправе отражать в графе 5 Книги все расходы, связанные с получением доходов. Если фирма приняла такое решение, его следует закрепить в учетной политике (п. 2.5 Порядка). Кроме того, стоит разработать и утвердить форму налогового регистра по учету страховых взносов, на которые будет уменьшаться «упрощенный» налог.

Если же фирма применяет объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», то учетная политика будет более объемной (см. рис. 1). В ней придется указать следующее.

Один из методов оценки при списании сырья и материалов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Отмечу, аналогичные методы используют при оценке покупных товаров при их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, избранный метод также должен быть отражен в учетной политике.

Один из двух способов признания в расходах процентов по займам и кредитам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ). Расходом признаются проценты, которые существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (также следует прописать порядок определения сопоставимости по критериям объемов и обеспечений). Либо предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ России, увеличенной на установленный коэффициент (1,8 - если долговые обязательства в рублях, 0,8 - если долговые обязательства в иностранной валюте).

Учетная политика УСН и ЕНВД. Для тех, кто совмещает

Компании, совмещающие УСН с режимом ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов их распределяют пропорционально долям доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета в данном случае законодательно не установлен. Компания вправе разработать его самостоятельно. При этом применяемый способ должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности (письма Минфина России от 26.10.2010 № 03-11-06/3/148, от 21.10.2010 № 03-11-06/2/161, от 24.09.2010 № 03-11-06/3/132) и быть закреплен в учетной политике. Рекомендую в рабочий план бухгалтерских счетов ввести дополнительные субсчета: «Расходы по деятельности ЕНВД», «Расходы по деятельности УСН», «Расходы распределяемые»(см. рис. 2).

Фирмы на УСН с объектом «доходы», совмещающие ЕНВД, тоже ведут раздельный учет. Дело в том, что сумму «упрощенного» налога уменьшают на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, а также платежей по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Чиновники считают, что в этом случае, как и при «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы», при невозможности разделения расходов по разным спецрежимам их следует распределять пропорционально долям доходов (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121, от 16.11.2012 № 03-11-11/348, от 08.06.2012 № 03-11-11/184).

Актуальная бухгалтерия

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все статьи по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все статьи по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все статьи по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 23.08.2017  

    Суды правильно указали, что в связи с тем, что в ходе выездной проверки собрана вся информация о доходах и расходах проверяемого налогоплательщика, то у налогового органа отсутствовали основания для применения расчетного метода на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках, в том числе и с учетом реализации (получения дохода) спорного магазина в 2014 году, т.е за пределами проверяемого налогового периода.

    <

  • 23.08.2017  

    Как правильно указано судами, утрата документов не является, в соответствии с положениями налогового законодательства, основанием для освобождения налогоплательщика от исполнения своих налоговых обязательств. Судами установлено, что соответствующий обоснованный контррасчет своих налоговых обязательств налогоплательщиком представлен не был. Таким образом, вопреки доводам заявителя кассационной жалобы, суды обеих инстанций при

  • 07.08.2017  

    Судом апелляционной инстанции указано, что объект капитального строительства достроен и введен в эксплуатацию 11.08.2014, спустя десять месяцев после перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, следовательно, товары, работы и услуги были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Товары (работы, услуги) приняты на учет в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством. Налогоплательщико


Вся судебная практика по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  • 14.08.2017  

    Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды обоснованно согласились с доводом налогового органа об отсутствии фактического раздельного учета операций, подлежащих обложению ЕНВД и по общей системе налогообложения, правомерно признав обжалуемое решение инспекции законным и обоснованным.

  • 26.07.2017  

    Судами верно указано, что, сделав вывод о неправомерном применении предпринимателем режима в виде ЕНВД (при котором не ведется учет доходов и расходов), и, доначисляя предпринимателю налоги по общей системе налогообложения, налоговый орган обязан был определить не только доходы налогоплательщика, но и его расходы на основании как имеющейся информации о налогоплательщике, так и специально полученных данных об иных аналогичных

  • 19.07.2017  

    Обстоятельства: Предпринимателю доначислены налог по УСН, пени и штраф в связи с неправомерным применением в спорный период системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в магазине с использованием площади торгового зала свыше 150 кв. м.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как использование предпринимателем только части площади маг


Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 12.06.2017  

    В соответствии с принятой в обществе учетной политикой при начислении амортизации основных фондов применяются единые с налоговым учетом сроки полезного использования. Состав амортизационных групп определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Нормы амортизации рассчитываются исходя из нижней границы срока полезного использования, определенного для амортизационной группы. С учетом вышеизло

  • 13.02.2017  

    Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера

  • 21.11.2016  

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
Все законодательство по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все законодательство по этой теме »

Учетная политика предприятия
Все законодательство по этой теме »