
Аналитика / Налогообложение / Обзор судебной практики от ФНС России
Обзор судебной практики от ФНС России
В обзоре судебной практики, выпущенном ФНС России, затронуты спорные моменты практически по всем налогам, а также вопросы налогового контроля и ответственности. Документ поможет компаниям решить проблемы у себя в учете
06.05.2014Журнал «Актуальная бухгалтерия»Несмотря на то что ФНС России составила обзор практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ и Верховным Судом РФ, а также толкования Конституционным Судом РФ норм налогового законодательства еще в конце 2013 года (письмо ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 (далее — Письмо)), документ не теряет своей актуальности и сегодня. Ведь налоговые споры продолжаются, а акты высших судебных инстанций теперь имеют приоритет над разъяснениями контролирующих органов по вопросам применения налогового законодательства (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).
Письмо довольно обширно. В нем затронуты вопросы, которые касаются налога на прибыль, земельного, транспортного налога, НДС, НДФЛ, налога на добычу полезных ископаемых, акцизов, спецрежимов, а также налогового контроля и ответственности. Рассмотрим наиболее важные из этих вопросов.
НДС при неподтвержденном экспорте
Проблема правомерности учета НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, в составе затрат при расчете базы по налогу на прибыль неоднократно поднималась как в ходе судебных заседаний, так и Минфином России при даче разъяснений компаниям.
На протяжении долгого времени финансовое ведомство, занимая позицию инспекторов, высказывалось о невозможности учета такого НДС в расходах. В своих письмах оно ссылалось на необоснованность подобных затрат, их несоответствие требованиям статьи 252 Налогового кодекса (письма Минфина России от 29.11.2007 № 03-03-05/258 (направлено ФНС России для сведения письмом от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@), от 17.07.2007 № 03-03-06/1/498, от 22.01.2007 № 03-03-06/1/17).
Арбитражные судьи не столь категоричны. Некоторые из них поддерживали компании (пост. ФАС ЗСО от 23.01.2006 № Ф04-2578/2005(18865-А27-40)(18884-А27-40), от 21.12.2005 № Ф04-9163/2005(18078-А45-35)).
Ясность в ситуацию внес Президиум ВАС РФ. В своем постановлении он указал (пост. Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № ВАС-15047/12), что НДС, начисленный со стоимости реализованного на экспорт товара, в отношении которого в инспекцию не представлены подтверждающие документы, может быть отнесен к расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Положения пункта 19 статьи 270 Налогового кодекса в данном случае неприменимы, поскольку действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность предъявлять иностранным покупателям НДС.
Резервы по сомнительным долгам при встречной «кредиторке»
Уточнен вопрос включения дебиторской задолженности в резерв по сомнительным долгам при наличии встречной кредиторской задолженности.
Сомнительной признается любая не погашенная в срок и не обеспеченная залогом, поручительством или банковской гарантией задолженность, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Президиум ВАС РФ указал (пост. Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12 (далее — Постановление № 13598/12)), что зачет встречного требования является правом, а не обязанностью должника. Следовательно, наличие возможности проведения взаимозачета не влечет автоматической корректировки резерва.
По мнению Минфина России и ФНС России (письма Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-06/1/579, от 06.08.2010 № 03-03-06/1/528, ФНС России от 16.01.2012 № ЕД-4-3/269@), обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования (ст. 410 ГК РФ). Для зачета достаточно заявления одной стороны. Таким образом, просроченная и необеспеченная «дебиторка» при наличии у фирмы просроченной «кредиторки» перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью фирмы произвести в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.
Суды же еще до вынесения Постановления № 13598/12 признавали правомерным включение компанией в резерв по сомнительным долгам дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской задолженности (пост. ФАС МО от 05.12.2012 № Ф05-13884/12, ФАС ЗСО от 26.09.2011 № Ф04-4370/11, ФАС ПО от 19.07.2011 № Ф06-5859/11). Они также указывали, что зачет взаимных требований является правом, а не обязанностью налогоплательщика (ст. 407, 410 ГК РФ). Последний не обязан производить зачет встречных обязательств при наличии одновременно «дебиторки» и «кредиторки» в отношении одного и того же лица.
Проценты по займу, взятому для выплаты дивидендов
Президиум ВАС РФ пришел к выводу (пост. Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13), что проценты по займу (кредиту), взятому для выплаты дивидендов, уменьшают базу по налогу на прибыль.
Ранее вопрос правомерности включения таких затрат в расчет базы был достаточно спорным. Минфин России разъяснял, что этого делать нельзя, так как они не являются экономически обоснованными (письма Минфина России от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152). Ведомство руководствовалось следующей логикой: раз при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде начисленных компанией дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ), то и затраты на уплату процентов по кредиту, предоставленному в связи с необходимостью выплаты дивидендов, не направлены на получение дохода.
Президиум ВАС РФ при принятии решения исходил из того, что проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит ограничений для включения в расчет базы по налогу на прибыль процентов за пользование заемными средствами, которые привлечены в рамках деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Законодательно установленное обязательство по выплате дивидендов не может расцениваться как не связанное с такой деятельностью.
Напомним, выплата объявленных по каждой категории акций дивидендов является обязанностью акционерного общества (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять полученную прибыль между своими участниками (ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Распределенная прибыль также признается дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Расходы на страхование чужого имущества
Внесена ясность в вопрос правомерности учета в расходах, включаемых в расчет базы по налогу на прибыль, страховых премий на страхование чужого имущества. Согласно позиции Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 16805/12) законодательство не ставит возможность заключения договора страхования в зависимость от наличия права собственности или иного комплекса прав на имущество. Заключение договора может быть связано в том числе и с наличием заинтересованности страхователя в сохранении имущества, вызванной, в частности, возможностью несения убытков при компенсации собственнику стоимости в результате утраты. Таким образом, расходы на страховые премии включаются в расчет налоговой базы.
В рассматриваемом деле ситуация складывалась следующим образом. Банк включил в налогооблагаемые расходы суммы страховых премий, уплаченных по договорам страхования грузов, то есть транспортируемых при инкассации денежных средств клиентов (подп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ). Инспекторы отказали в признании этих расходов, сославшись на то, что банк не вправе быть страхователем имущества (ст. 930 ГК РФ). Он может лишь застраховать свою ответственность за причинение вреда (ст. 931 ГК РФ).
Однако судьи указали, что договоры были заключены в целях исполнения обязательств, возникающих при осуществлении основной деятельности банка. Цель договоров — минимизация возможных убытков, причиненных утратой имущества в процессе транспортировки. Следовательно, понесенные расходы направлены на получение дохода и являются экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ). Их следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).
Отметим, в некоторых случаях Минфин России и налоговики ранее имели схожую позицию (письма Минфина России от 21.10.2011 № 03-03-06/2/158, УФНС России по г. Москве от 19.10.2005 № 20-12/77784).
Раздельный учет НДС при реализации товаров за границей
Конституционный Суд РФ указал (определение КС РФ от 04.06.2013 № 966-О), что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в стоимости данных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ). Исполнение этого предписания, по мнению судей, возможно в случае соблюдения правил ведения раздельного учета сумм налога, предусмотренного для ситуации ведения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.
Фирма вправе принять к вычету и учесть в стоимости товаров суммы «входного» НДС в той пропорции, в какой приобретаемые ею товары используются для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо освобождаются от налогообложения.
Ранее по данному вопросу высказался и ВАС РФ, придерживаясь такого же мнения (пост. Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).
До решений высших арбитров были постановления нижестоящих инстанций с противоположной позицией (пост. ФАС МО от 07.02.2011 № Ф05-16204/2010 (определением ВАС РФ от 06.07.2011 № ВАС-7280/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Их основной довод был основан на том, что Налоговый кодекс не предусматривает обязанности ведения раздельного учета НДС при осуществлении операций, местом реализации которых не признается территория РФ.
Таким образом, Письмо ФНС России несет компаниям практическую пользу. Многие из них могут найти здесь свою ситуацию.
Кроме того, документ поможет снять напряженность в отношениях организаций и инспекций, прояснить затронутые спорные вопросы, возникающие в ходе проведения проверок, и решить налоговые споры в досудебном порядке.
Темы: НДС  Налог на прибыль  НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)  
- 14.07.2025 Комитет ГД одобрил законопроект о налоговых льготах производителям беспилотников
- 09.07.2025 Требуется ли исчислять НДС при передаче товаров зарубежному филиалу: ответ ФНС
- 30.06.2025 Минфин уточнил: когда «упрощенщик» обязан начать платить НДС
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 28.07.2025 В СРЗП предложили повысить налог для личных фондов до 25%
- 28.07.2025 В СРЗП предложили повысить налог для личных фондов до 25%
- 23.07.2025 С 2026 года выплаты до 1 млн ₽ при рождении детей не будут облагаться НДФЛ
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 15.07.2025 Как меняются налоги на прибыль в эпоху цифровизации: тренды и риски для бизнеса
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 04.03.2025 Как не переплатить налог на вклады в 2025-м
- 20.02.2025 ФНС решила автоматизировать уплату НДФЛ с конца 2025 года
- 18.02.2025 ФНС готовится отказаться от большинства деклараций по НДФЛ
- 27.07.2025
Предпринимателю доначислены
единый налог по УСН, НДФЛ, НДС. Также предприниматель привлечен к ответственности за непредставление налоговой декларации и неполную уплату налога.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заключенные между предпринимателем и взаимосвязанными с ним организациями-застройщиками сделки свидетельствуют о создании формального документооборота, позволяющего предприн
- 27.07.2025
Обществу доначислен
НДС из-за необоснованного предъявления к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку спорные поставщики не являлись субъектами, реально исполнявшими договорные обязательства; документы с контрагентами не отвечают критериям достоверности, не отражают реальные финансово-хозяйственные отношения, оформлены иск
- 27.07.2025
Компания (продавец)
и общество (покупатель) в полном объеме исполнили обязательства по договору купли-продажи недвижимости. Общество не согласилось с УПД в части стоимости объектов имущества.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обязательства по договору исполнены, при этом цена имущества в договоре определена без указания - с учетом или без учета НДС.
- 27.07.2025
Обществу доначислен
налог на прибыль по эпизоду, связанному с завышением внереализационных расходов на сумму безнадежного долга.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку обществом неправомерно включены в состав расходов суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию.
- 24.07.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль организаций, штраф и пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку финансово-хозяйственные операции с поставщиками носили формальный характер и не были реально осуществлены.
- 24.07.2025
По результатам
выездной проверки обществу доначислены налог на прибыль, НДС и штрафы в связи с неправомерным занижением внереализационного дохода с сумм кредиторской задолженности при расчете подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, заявлением к вычету НДС и включением в состав расходов по налогу на прибыль затрат, понесенных в адрес спорных контрагентов.Итог: дело направлено на новое рассмотр
- 24.07.2025
Обществу начислены
НДС, НДФЛ и страховые взносы, пени и штрафы, так как установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что общество, применяющее УСН, при ведении финансово-хозяйственной деятельности осуществляло дробление бизнеса, направленное на снижение предельных показателей до установленных законодательством, позволяющих применять специальный налоговый режим в каждом из хозяйствующих субъектов.Итог
- 26.06.2025
Оспариваемыми решениями
обществу доначислены НДФЛ, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, а также начислен штраф.Итог: требование удовлетворено, поскольку в решениях налогового органа не отражены признаки, позволяющие в соответствии с трудовым законодательством квалифицировать отношения, возникшие между обществом и самозанятыми физическими лицами, в качестве трудовых отношений.
- 26.06.2025
По результатам
камеральной проверки предпринимателю доначислен НДФЛ и начислен штраф в связи с использованием формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного завышения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ путем учета фактически не произведенных и документально не подтвержденных расходов на поставку нефтепродуктов.Итог: в удовлетворении тре
- 25.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44607
- 15.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-07-11/44612
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
- 25.07.2025 Письмо Минфина России от 05.05.2025 г. № 03-04-05/44632
- 24.07.2025 Письмо Минфина России от 04.04.2025 г. № 03-04-05/33661
- 24.07.2025 Письмо Минфина России от 06.05.2025 г. № 03-04-05/44880
Комментарии