![](/images/gb/bg-box-sg1.png)
Аналитика / Налогообложение / Неверное заполнение Книги учета доходов и расходов не может быть расценено как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета
Неверное заполнение Книги учета доходов и расходов не может быть расценено как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета
Санкции за нарушение порядка ведения Книги доходов и расходов налоговым законодательством прямо не установлены
30.01.2013ГАРАНТОрганизация занимается оптовой торговлей, применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Обязательно ли в книге доходов и расходов отдельной строкой выделять НДС, относящийся к затратам (например стоимость товаров, приобретенных для продажи)?
Какие предусмотрены штрафные санкции, если организация так не делает, а списывает в расходы одной строкой материальные затраты вместе с НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС по оплаченным приобретенным товарам (работам, услугам) в целях применения гл. 26.2 НК РФ являются самостоятельным видом расхода, поэтому в Книге учета доходов и расходов они должны отражаться обособленно от стоимости товаров - отдельными строками.
Нарушение такого порядка отражения сумм НДС является налоговым правонарушением, за которое предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 120 НК РФ.
Административная ответственность за такое нарушение не предусмотрена.
Обоснование вывода:
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы определяются в соответствии с порядком, установленным ст. 346.16 НК РФ.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены, в частности, такие расходы, как:
– суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 НК РФ и ст. 346.17 НК РФ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов), а также Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Пунктом 2.5 Порядка предусмотрено, что в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В НК РФ расходы в виде сумм НДС и расходы по оплате стоимости товаров указаны отдельно, то есть данные виды затрат являются в целях налогообложения самостоятельными расходами, порядок учета которых регулируется разными нормами. В связи с этим при заполнении Книги учета доходов и расходов эти расходы в графе 5 должны отражаться отдельными строками.
Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы, смотрите, например, письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 18-11/3/104921@.
Санкции за нарушение порядка ведения Книги доходов и расходов налоговым законодательством прямо не установлены.
Вместе с тем ст. 120 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения:
– в размере десяти тысяч рублей – если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;
– в размере тридцати тысяч рублей – если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода;
– в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей – если те же деяния повлекли занижение налоговой базы.
Состав данного правонарушения образуют: отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Заметим, что отсутствие регистров налогового учета и неправильное отражение в них данных включено в состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 120 НК РФ, с 03.09.2010 Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.
Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета (ст. 346.24 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@, письмо Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108). В связи с этим ее неверное заполнение может повлечь за собой привлечение к ответственности по ст. 120 НК РФ.
Стоит также отметить, что административная ответственность предусмотрена за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимаются:
– искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
– искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Таким образом, в целях административной ответственности неверное заполнение Книги учета доходов и расходов не может быть расценено как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Темы: НДС  Упрощенная система налогообложения (УСН)  
- 15.08.2024 Минфин пояснил, можно ли принять НДС к вычету без счета-фактуры
- 14.08.2024 Подрядчикам на «упрощенке» нельзя предъявлять НДС заказчику
- 09.08.2024 Президент утвердил отмену НДС для строителей домов по эскроу
- 29.08.2024 Декларация по УСН за 2024 год будет сдаваться по новой форме
- 21.08.2024 Надо ли составлять учетную политику при УСН: Минфин
- 19.08.2024 Минфин пояснил, можно ли подтверждать расходы при УСН сканами «первички»
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 25.06.2024 Порог УСН по основным средствам хотят увеличить до 450 миллионов
- 25.06.2024 Порог УСН по основным средствам хотят увеличить до 450 миллионов
- 19.02.2024 Варианты перехода с УСН на другую систему налогообложения в середине года
- 23.08.2024
Оспариваемыми решениями
обществу были доначислены НДС, налог на прибыль, пени, штраф.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку судом не дана оценка доводу об отсутствии в материалах дела документального подтверждения фактической продажи товара по меньшей стоимости ввиду непригодности его для последующей перепродажи, несовпадении наименования товара, указанного в первичной документации от спо
- 23.08.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, транспортный налог, пени, штрафы в связи с применением схемы дробления бизнеса: полученные доходы распределялись на формально созданные и зависимые от общества организации для снижения налоговых обязательств путем применения УСН.Итог: дело направлено на новое рассмотрение, поскольку судами дана выборочная оценка представленным сторонами до
- 23.08.2024
Оспариваемым решением
общество привлечено к налоговой ответственности, предложено уплатить недоимку по НДС, по налогу на прибыль организаций, пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлен факт получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде завышения затрат по налогу на прибыль организации и вычетов по НДС по аренде имущества.
- 13.08.2024
Предпринимателю доначислены
налог по УСН, пени и штрафы в связи с занижением налоговой базы по УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку указание в договорах субаренды заниженной площади арендуемого нежилого помещения было направлено на неправомерное уменьшение значения физического показателя "площадь торгового зала", то есть умышленное искажение сведений относительно осуществляемой деяте
- 04.08.2024
Налоговый орган
начислил НДС, налоги на прибыль и на имущество, ссылаясь на создание обществом с подконтрольным ему лицом схемы дробления бизнеса с целью сохранения возможности применения УСН, на занижение налоговой базы на стоимость основных средств и на завышение внереализационных расходов на сумму процентов за пользование кредитной линией. Жалоба на данное решение вышестоящим налоговым органом в полном объеме не удовлетво - 28.07.2024
Оспариваемыми решениями
индивидуальному предпринимателю доначислены налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафы ввиду получения индивидуальным предпринимателем, находящимся на патентной системе налогообложения, необоснованной налоговой экономии.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, так как доказан факт искусственного
- 16.08.2024 Письмо Минфина России от 21.06.2024 г. № 03-07-08/57623
- 14.08.2024 Письмо Минфина России от 05.07.2024 г. № 03-07-11/62770
- 12.08.2024 Письмо Минфина России от 24.06.2024 г. № 03-07-03/58545
- 27.08.2024 Письмо Минфина России от 12.08.2024 г. № 03-11-09/75324
- 26.08.2024 Письмо Минфина России от 10.07.2024 г. № 03-11-11/64271
- 15.08.2024 Письмо Минфина России от 05.07.2024 г. № 03-04-05/63002
Комментарии