Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Когда товары продаются через посредника

Когда товары продаются через посредника

Для увеличения продаж компания решила реализовывать продукцию через посредников. Такая деятельность имеет ряд особенностей, как в правовом регулировании, так и в бухгалтерском и налоговом учете. Расскажем, на что обратить внимание в первую очередь, чтобы не запутаться

28.09.2012
Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично»
Автор: Вылегжанин Александр

Гражданско-правовое регулирование

Работа через посредника всегда связана с заключением посреднического договора. Основным принципом любого из них является то, что посредник действует в интересах и за счет своего заказчика, то есть лица, чьи товары, работы, услуги он реализует (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Право собственности на реализуемые товары (работы, услуги) к посреднику не переходит. Расходы в связи с исполнением посредни­ческого договора заказчик - возмещает посреднику. Обычно посредник имеет право на посредническое вознаграждение. Кроме того, при исполнении договора может возникать дополнительная выгода. Она образуется, если посредник совершает сделку на условиях, более выгодных, чем указал заказчик. В этом случае дополнительная выгода делится поровну между заказчиком и посредником, если иные

О снижении налоговых рисков при посреднических сделках см. № 11, 2012, с. 18

условия не предусмотрены соглашением сторон (п. 3 ст. 973, ст. 992, 1011 ГК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг), принадлежащих заказчику, возможна в рамках одного из предусмотренных гражданским законодательством дого­воров:

• договор поручения;

• договор комиссии;

• агентский договор.

Договор поручения. По этому договору посредник (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет заказчика (доверителя) определенные действия. Например, реализовать товары доверителя. Поверенный имеет право на вознаграждение, если иные условия не предусмотре­ны в договоре (ст. 972 ГК РФ).

Договор комиссии. По договору комиссии посредник (комиссионер) обязуется по поручению и за счет заказчика (комитента) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени. Выплата посреднику вознаграждения обязательна (ст. 990, 991 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет о проделанной работе (ст. 999 ГК РФ).

ПРОСТОИМЕЙТЕ В ВИДУ

Отчет посредника составляется в произвольной форме, однако должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).

Агентский договор. По такому договору посредник (агент) действует за счет своего заказчика (принципала). Посредник может выступать как от своего имени, так и от имени принципала (ст. 1005 ГК РФ). Таким образом, в зависимости от условий агентский договор может иметь признаки либо договора поручения, либо договора комиссии. Однако в отличие от договора поручения при заключении агентского договора выплата вознаграждения является обязательным условием (ст. 1006 ГК РФ). В процессе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты (ст. 1008 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Передача товаров посреднику реализацией не является (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому, передав товары посреднику, их учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» до момента, когда право собственности перейдет к покупателю. Отметим, что такую передачу оформляют товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132), в которой делают отметку, что товары передаются на реализацию. Бухгалтерская запись выглядит так:

Дт 45 Кт 41 - товары переданы посреднику для реализации.

Для учета расчетов с посредником заказчик использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для удобства к этому счету можно открыть субсчета:

• «Расчеты по вознаграждению»;

• «Расчеты за реализованные товары (работы, услуги)»;

• «Расчеты по возмещению расходов» (если заказчик возмещает расходы посреднику).

Посредник, реализующий товары (работы, услуги) заказчика может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателем. Рассмотрим оба варианта.

Посредник участвует в расчетах. Если посредник участвует в расчетах с покупателями, то бухгалтерские проводки будут такими:

Дт 62 Кт 90-1 - учтена выручка от реализации товаров (работ, услуг) через посредника;

Дт 90-2 Кт 45 (20) - списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализован­ных через посредника;

Дт 90-3 Кт 68 - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дт 76 субсчет «Расчеты за реализованные товары (работы, услуги)» Кт 62 - учтен долг посредника за реализованные товары (работы, услуги);

Дт 44 Кт 76 субсчет «Расчеты по вознаграждению» - списана сумма посреднического вознаграждения;

ПОНЯТНО,ЧТО…

… если товарно-материальные ценности отгружаются покупателю со склада посредника, то выручка у заказчика отражается на дату, указанную в отчете посредника.

Дт 19 Кт 76 субсчет «Расчеты по вознаграждению» - учтен НДС с суммы вознаграждения;

Дт 44 Кт 76 субсчет «Расчеты по возмещению расходов» - списана сумма расходов, понесенных посредником и подлежащих возмещению заказчиком;

Дт 19 Кт 76 субсчет «Расчеты по возмещению расходов» - учтен НДС с суммы расходов, понесенных посредником;

Дт 51 (50) Кт 76 субсчет «Расчеты за реализованные товары (работы, услуги)» - поступила выручка от посредника за минусом вознаграждения и возмещаемых расходов посредника;

Дт 76 субсчет «Расчеты по вознаграждению» Кт 76 субсчет «Расчеты за реализованные товары (работы, услуги)» - проведен зачет посреднического вознаграждения и выручки за реализованные товары (работы, услуги);

Дт 76 субсчет «Расчеты по возмещению расходов» Кт 76 субсчет «Расчеты за реализованные товары (работы, услуги)» - проведен зачет расходов, понесенных посредником, и выручки за реализованные товары (работы, услуги).

Посредник не участвует в расчетах. Когда посредник не участвует в расчетах с покупателями, делаются несколько иные записи:

Дт 62 Кт 90-1 - учтена выручка от реализации товаров (работ, услуг) через посредника;

Дт 90-2 Кт 45 (20) - списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных через посредника;

Дт 90-3 Кт 68 - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дт 44 Кт 76 субсчет «Расчеты по воз награждению» - списана сумма посреднического вознаграждения;

Дт 19 Кт 76 субсчет «Расчеты по вознаграждению» - учтен НДС с суммы вознаграждения;

Дт 44 Кт 76 субсчет «Расчеты по возмещению расходов» - списана сумма расходов, понесенных посредником и подлежащих возмещению заказчиком;

Дт 19 Кт 76 субсчет «Расчеты по возмещению расходов» - отражен НДС с суммы расходов, понесенных посредником;

Дт 51 (50) Кт 62 - поступила выручка от посредника;

Дт 76 субсчет «Расчеты по вознаграждению» Кт 51 (50) - выплачено вознаграждение посреднику;

Дт 76 субсчет «Расчеты по возмещению расходов» Кт 51 (50) - оплачены расходы, понесенные посредником.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Продавая товары через посредника, компания-заказчик получает доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Она также несет расходы на оплату стоимости товаров, посреднического вознаграждения и компенсации расходов посредника (подп. 3 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если компания применяет метод начисления, датой признания дохода от реализации будет день перехода права собственности на товар к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). Обычно это день отгрузки товара покупателю. Дату перехода права собственности к покупателю обязательно указывают в отчете посредника (п. 3 ст. 271 НК РФ, ст. 974, 999, 1008 ГК РФ). Расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Когда компания применяет кассовый метод, доходы включаются в налоговую

ПРОСТОНЕ УПУСТИТЕ

Посредник должен известить заказчика в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товаров (ст. 316 НК РФ).

базу после поступления выручки на банковский счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в счет будущей поставки поступила предоплата, ее также нужно включить в состав налогооблагаемых доходов (подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 273 НК РФ). Расходы можно признать в том отчетном периоде, когда они оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДС. Компания-заказчик должна начислить НДС в день отгрузки или в день оплаты товара покупателем, в зависимости от того, какое событие произошло раньше (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Узнать дату отгрузки заказчик сможет, получив отчет посредника. Отметим, что передача товара посреднику реализацией не является, а значит, при отгрузке товара посреднику налог начислять не нужно.

Пример из практики

Предположим, что ООО «Бедуин» 1 июня передало ООО «Игл» товары на реализацию по агентскому договору. Цена реализации товаров установлена в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров - 70 000 руб. Размер агентского вознаграждения - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Товары переданы агентом покупателю 20 июня. В этот же день ООО «Бедуин» утвердило отчет агента. Покупатель оплатил товары агенту 25 июня. 26 июня агент - ООО «Игл» перечислил выручку заказчику - ООО «Бедуин» за минусом своего вознаграждения.

Бухгалтер ООО «Бедуин» сделал следующие проводки:

1 июня

Дт 45 Кт 41 70 000 руб. - переданы на реализацию товары.

СЛОВО ПРАКТИКУ

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ЗАКАЗЧИКОМ

Дарина Бородина, 

заместитель главного бухгалтера ООО «Юпитер-М»

Существует два варианта выставления счетов-фактур заказчиком при реализации товаров (работ, услуг) через посредника.

Вариант 1. Если посредник реализует товары (работы, услуги) от имени заказчика, то счет-фактуру в адрес покупателя выставляет сам заказчик в общем порядке. Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур и книге продаж (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вариант 2. Если посредник реализует товары (работы, услуги) заказчика от своего имени, то дело обстоит так. Посредник сообщает заказчику показатели счета-фактуры, выставленного в адрес покупателя. На основании полученной информации заказчик не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю выставляет в адрес посредника счет-фактуру и регистрирует его в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Все реквизиты этого счета-фактуры, кроме номера, наименования компании-продавца и его реквизитов, должны соответствовать документу, выставленному посредником покупателю (п. 7 приложения № 3, п. 20 приложения № 5 к Постановлению № 1137).

20 июня

Дт 62 Кт 90-1 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дт 90-3 Кт 68 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дт 90-2 Кт 45 70 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дт 76 субсчет «Расчеты за реализованные товары» Кт 62 118 000 руб. - уч­тена задолженность агента за товары;

Дт 44 Кт 76 субсчет «Расчеты по вознаграждению» 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - начислено агентское вознаграждение;

Дт 19 Кт 76 субсчет «Расчеты по вознаграждению» 1800 руб. - учтен НДС с суммы вознаграждения;

Дт 76 субсчет «Расчеты по вознаграждению» Кт 76 «Расчеты за реализованные товары» 11 800 руб. - учтено удержание агентом посреднического вознаграждения.

25 июня

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты за реализованные товары» 106 200 руб. (118 000 руб. - 11 800 руб.) - получена выручка от агента.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие бухгалтер включил в состав доходов выручку от реализации - 100 000 руб. В состав расходов включены себестоимость проданных товаров - 70 000 руб. и агентское вознаграждение посредника - 10 000 руб.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
  • 06.12.2016   Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельно
  • 06.12.2016   Судебные инстанции пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку представленные обществом документы в обоснование права на применение налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения, составлены формально и не отражают реальность сделок по заявленной ООО "Маристый" схеме поставки топлива, в связи с приобретением которого общество заявило к вычету НДС за 2, 3 кварталы 2014 го
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Вся судебная практика по этой теме »

Бухгалтерский учет и аудит
  • 24.10.2016  

    Вопреки изложенному в кассационной жалобе инспекции, нет никаких оснований утверждать, что требованиями бухгалтерского законодательства предусмотрено начисление амортизации по объекту основных средств, приобретенному с условием перехода права собственности после полной его оплаты, только с момента юридического перехода всего объема прав. Суды правильно указали, что основными критериями признания являются наличие контроля над

  • 17.09.2013  

    Согласно пунктам 1 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, со

  • 11.09.2013  

    Изучив представленные документы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что они составлены формально, поскольку часть комплектующих принята к учету и списана в производство ранее дат, указанных в товарных накладных на их приобретение; часть комплектующих списана в производство в большем объеме, чем это необходимо для изготовления изделий.


Вся судебная практика по этой теме »