Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Если плательщик сельхозналога выставил счет-фактуру с НДС

Если плательщик сельхозналога выставил счет-фактуру с НДС

Хозяйства, которые уплачивают сельхозналог, не обязаны выставлять счета-фактуры. Если же организация его выставит и выделит в нем сумму НДС, то налоговых последствий не избежать. Ведь в этом случае придется уплатить налог в бюджет. Причем, по мнению чиновников, эту сумму нельзя признать в расходах. Однако такая позиция не бесспорна…

21.11.2011
Журнал «Учет в сфере образования»
Автор: Д.П. Звоненко, юрист

Что будет, если выставить счет-фактуру

Плательщики единого сельхозналога освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). Правда, из этого правила есть исключение. Налог придется уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также по операциям в рамках договора простого товарищества. Кроме того, сельхозорганизация должна удержать и перечислить налог в случае, если она исполняет обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).

Выставлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). А, значит, плательщики ЕСХН не обязаны этого делать. Стало быть, им не нужно вести книгу покупок и книгу продаж, ведь эти регистры предназначены для учета операций организациями и предпринимателями, уплачивающими налог на добавленную стоимость. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и положений Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Однако плательщики сельхозналога при желании могут выставить счет-фактуру, и это не будет являться нарушением. Причем и чиновники это вполне допускают (письмо Минфина России от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/152).

При этом счет-фактуру можно выставить как без налога, так и с выделением суммы НДС. В последнем случае придется его зарегистрировать в книге продаж, уплатить налог в бюджет и подать декларацию в инспекцию. Основание – пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС придется признать в доходах

Хозяйства, уплачивающие единый сельхозналог, признают доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть аналогично правилам, предусмотренным для налога на прибыль, – исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию. Получается, что при расчете сельхозналога выручку следует признать в доходах в полной сумме, включая уплаченный НДС. Этой же точки зрения придерживаются налоговики, например, в письме ФНС России от 8 июня 2011 г. № ЕД-20-3/690  (разъяснение дано для организаций, применяющих «упрощенку», но они актуальны и для плательщиков ЕСХН).

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Ю.В. Подпорин, советник государственной гражданской службы 1-го класса

Плательщик единого сельхозналога выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Можно ли налог, уплаченный в бюджет по данной операции, признать в составе расходов, если вся поступившая от покупателя оплата, включая НДС, учтена в доходах?

Нет, такие суммы нельзя признать в расходах.

Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права (п. 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Если плательщик сельхозналога выставит счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то эта сумма в полном объеме должна быть перечислена в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).

При этом в закрытом перечне расходов, установленном пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не поименованы. Следовательно, их нельзя учесть при определении налоговой базы по единому сельхозналогу.

Однако с чиновниками можно поспорить. По мнению арбитров, оснований для включения в доходы суммы НДС, полученного при спецрежиме, нет. Такой позиции придерживаются судьи, например, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2009 г. № 17472/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 14 августа 2009 г. № А32-18246/2008-46/245. › |

Аргументы у них следующие. Действительно, доходы при определении налоговой базы определяют исходя из всех поступлений от сделки (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В то же время в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом ее определяют в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Из смысла указанных норм следует, что НДС, полученный организацией на спецрежиме от покупателя, не является доходом.

Если же сельхозорганизация не готова отстаивать свою правоту в суде, налог придется включить в доходы.

Возникает вопрос: если налог нужно включить в доходы, то можно ли на эту сумму уменьшить базу по сельхозналогу? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Бесспорно, что НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) организации, которые уплачивают ЕСХН, включают в расходы в момент погашения задолженности перед поставщиком (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Но это не тот случай. Еще один вариант учета налогов и сборов предусмотрен подпунктом 23 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Но чиновники считают, что в данной ситуации указанная норма неприменима.

Отражаем ситуацию в бухгалтерском учете

А теперь рассмотрим вопросы бухгалтерского учета операций.

Выручку от реализации отражают по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 62, на котором отражается возникшая задолженность покупателя.

Начисленный налог на добавленную стоимость будет отражен по кредиту счета 68 и дебету счета 90 – то есть для целей бухгалтерского учета начисленный НДС уменьшает выручку от реализации.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример.

ООО «Знаменское» уплачивает единый сельхозналог. При этом по просьбе покупателя ему был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (по сути, покупатель его уплатил сверх обычной цены, по которой продукция реализуется иным лицам). Сумма сельхозпродукции, реализованной по счету-фактуре, составила 110 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Покупатель рассчитался по нему в полной сумме с указанием в платежке суммы НДС.

Бухгалтер ООО «Знаменское» отразил ситуацию в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

– 110 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68

– 10 000 руб. – начислен НДС по реализованной сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

– 85 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 110 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. – перечислен в бюджет НДС.

Таким образом, в бухгалтерском учете выручка по данной операции составила 15 000 руб. (110 000 – 10 000 – 85 000).

А теперь рассмотрим налоговый учет. Разумеется, единый сельхозналог определяют по всем операциям по итогам полугодия и года, но мы для наглядности рассмотрим только одну реализацию.

Предположим, что себестоимость в размере 85 000 руб. можно полностью отнести в расходы (то есть в течение рассматриваемого периода в этой сумме были оплачены расходы на материалы, заработную плату, взносы и пр.). В таком случае сумма единого сельхозналога по указанной операции составит:

(110 000 руб. – 85 000 руб.) × 6% = 1500 руб. › |

Таким образом, прибыль от продажи равна 13 500 руб. (110 000 – 10 000 – 85 000 – 1500).

А вот при обычной реализации сельхозпродукции (то есть без выделения налога) ЕСХН к уплате составит:

(100 000 руб. – 85 000 руб.) × 6% = 900 руб.

И прибыль при этом будет уже 14 100 руб. (100 000 – 85 000 – 900).

Разумеется, при ставке НДС 18 процентов разница будет более существенная.

Как видно из примера, бухгалтеру значительно проще не выделять налог, тем более что это экономически нецелесообразно. Кроме того, у покупателя при принятии суммы такого НДС к вычету могут возникнуть споры с проверяющими. Поскольку в этом вопросе чиновники единогласны – принять к вычету налог по счету-фактуре, который выставил продавец, применяющий спецрежим, покупатель не вправе (письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126, от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/456).

Важно запомнить

По мнению чиновников, если плательщик сельхозналога выделит в счете-фактуре НДС, его придется включить в налоговый доход. Причем по такому счету-фактуре покупателю будет крайне сложно принять налог к вычету.

Разместить:
Витёк
24 ноября 2011 г. в 20:56

По моему глубокому мнению очень важно почитать

Витёк
24 ноября 2011 г. в 20:58

Нехорошо как то получилось.

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Оформление счетов-фактур
  • 23.11.2016  

    Суды пришли к обоснованному выводу о том, что общество нарушило свое обязательство по договору, своевременно не выставляя к оплате контрагенту счета-фактуры по истечении каждого расчетного периода. Наличие у сторон договора разногласий по объему оказанных услуг обязанности по своевременному выставлению контрагенту счетов-фактур для общества не устраняет.

  • 20.06.2016   Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и личности лица, выступающего от имени юридического лица, а также соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания и
  • 03.09.2015  

    По смыслу ст. 313 и 403 ГК РФ исполнение обязанности по оплате не может быть возложено на третье лицо без его согласия. Поскольку у истца отсутствовали основания для несения расходов по оплате тепловой энергии за названные товарищества, к нему не могут быть предъявлены и соответствующие требования, в том числе из договора.


Вся судебная практика по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
  • 04.03.2016   Компанию подвела неосмотрительность при выборе контрагента. Суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что обществом не представлено фактическое списание кормов (пшеницы, ячменя, овса, отрубей) в проверяемом периоде в спорных объемах. Кроме того, обществом в целях увеличения расходов целенаправленно применена схема особых расчетов – наличными денежными средствами лицам, личность которых невозможно установить, в связи с тем, что они предъяв
  • 03.11.2015  

    Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

  • 03.12.2014  

    Судами верно определено, что сумма дохода от сдачи имущества в аренду не должна участвовать в расчете доли, указанной в п. 4 ст. 346.3 НК РФ, поскольку учету подлежит сумма дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, в общем доходе от реализации. Соответственно, суммы доходов от сдачи имущества в аренду не должны включаться в доход от реализации товаров, работ, услуг, не отнесенных к сельхозпродукции при определении доли дохода от реализации се


Вся судебная практика по этой теме »