Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Страховые взносы в налоговой декларации и налоговых регистрах

Страховые взносы в налоговой декларации и налоговых регистрах

С сентября прошлого года страховые взносы предписано учитывать наряду с налогами и сборами, начисленными в установленном законодательно порядке. Причем это новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Что изменилось в порядке учета страховых взносов в целях налогообложения прибыли?

06.04.2011
Практическая бухгалтерия
Автор: Ю. Пименова, ведущий эксперт

Начиная с января 2010 года работодатели признаются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее — страховых взносов). Компании, применяющие общий режим налогообложения, долгое время были в замешательстве: как учитывать страховые взносы в целях налогообложения? В перечне расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, новоиспеченные страховые взносы не упоминались.

До Закона № 229-ФЗ

С разъяснениями для налогоплательщиков и наставлениями для контролеров не раз выступал Минфин России *.

Финансисты, проанализировав законодательство, пришли к следующим выводам:

  • страховые взносы нельзя учитывать в расходах на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса;
  • страховые взносы признаются прочими расходами на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
  • налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают все страховые взносы, включая и те, которые начислены на выплаты и вознаграждения, не признаваемые расходами в целях налогообложения прибыли.

Но разъяснения финансового ведомства не затронули отражения страховых взносов в налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация)**, в частности, компаниями, применяющими метод начисления. Напомним: такие компании должны определить, какие расходы являются для нее прямыми, а какие косвенными, и закрепить свое решение в учетной политике. Так, если страховые взносы включены в состав прямых расходов, их нужно отразить в строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда в соответствии с принятой учетной политикой они признаются косвенными расходами, их сумма указывается в строке 040 Приложения № 2 к листу 02.

После изменений в Налоговый кодекс

Не так давно в Налоговый кодекс были внесены изменения (п. 22 ст. 2 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, далее — Закон № 229-ФЗ). Теперь в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса страховые взносы прямо поименованы как суммы, относящиеся к расходам по налогу на прибыль. Разумеется, если они экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Несмотря на то что Закон № 229-ФЗ вступает в силу с 2 сентября 2010 года, действие обновленной редакции указанного подпункта Налогового кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Из этого следует, что «правильно» отразить страховые взносы нужно начиная с заполнения декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2010 года или за сентябрь 2010 года. Так, если страховые взносы учитываются компанией, применяющей метод начисления, в составе прямых расходов, их суммы по-прежнему отражаются по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда они принимаются в качестве косвенных расходов, надо, как и ранее, указать таковые по строке 040 «Косвенные расходы...», но с обязательной расшифровкой по строке 041 «суммы налогов и сборов...» Приложения № 2 к листу 02 декларации.

Это важно

Если страховые взносы учитываются компанией, применяющей метод начисления, в составе прямых расходов, их суммы по-прежнему отражаются по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда они принимаются в качестве косвенных расходов, надо, как и ранее, указать таковые по строке 040 «Косвенные расходы...», но с обязательной расшифровкой по строке 041 «суммы налогов и сборов...» Приложения № 2 к листу 02 декларации.

Напомним, что взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также относятся к прочим расходам, но по другому основанию — в соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. В их отношении перемен не произошло.

А что с регистрами?

Налоговый кодекс обязывает плательщиков налога на прибыль вести налоговый учет (статья 313 НК РФ). Подтверждением его ведения являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются учетной политикой организации. Однако они должны в обязательном порядке содержать следующие реквизиты:

  • наименование регистра;
  • период (дату) составления;
  • измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
  • наименование хозяйственных операций;
  • подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Таким образом, у плательщиков налога на прибыль, учитывающих страховые взносы до 2 сентября 2010 года в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264, а впоследствии — на основании обновленного подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, может возникнуть необходимость подкорректировать состав расходов. Налоговая база при этом не изменится.

 

* Письма Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-03-06/1/362, от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101 (п. 1), от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323 (п. 2), от 23 апреля 2010 г. № 03-03-05/85, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/256, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/214, от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/1/171, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/163, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/160, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/136, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/2/43, от 11 февраля 2010 г. № 03-03-05/25, ФНС России (доведение до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков мнения Минфина России) от 5 мая 2010 г. № ШС-37-3/1162@, от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21, УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. № 16-15/038575@.

** Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н (ред. от 16 декабря 2009 г.).

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Страховые взносы
Все новости по этой теме »

Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Страховые взносы
Все статьи по этой теме »

Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

  • 05.04.2017   Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Вся судебная практика по этой теме »

Страховые взносы
  • 12.05.2014  

    ФСС РФ не представлены доказательства, при наличии которых он пришел к выводу о том, что фактически осуществляемой предприятием деятельностью является «аренда строительных машин и оборудования», что позволило ему назначить размер страхового тарифа, соответствующий 22-му классу профессионального риска.  Суды установили невозможность фактического осуществления обществом данного вида деятельности в связи с отсутствием у него на праве собст

  • 18.02.2014  

    Исходя из разъяснений, изложенных в письме Минфина России от 07.05.2010 г. № 03-02-07/1-226, специальный банковский счет ( счет платежного агента, принимающего средства от населения) относится к счетам, об открытии и закрытии которых необходимо сообщать в органы контроля за уплатой страховых взносов.

  • 06.02.2014  

    Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 тыс. руб. (абзац 4 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию
  • 23.08.2017  

    Суд правильно указал на отсутствие у инспекции права отказать в принятии налоговой декларации, поданной в установленной форме. Подача уточненной налоговой декларации в период проведения и после окончания выездной налоговой, так же, как и после принятия решения по результатам такой проверки, не запрещены. Налогоплательщик не ограничен сроком на представление уточненной налоговой декларации, в том числе и в случае, когда по ре

  • 07.12.2016  

    Когда налогоплательщик обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи

  • 16.11.2016  

    Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.


Вся судебная практика по этой теме »