
Аналитика / Налогообложение / Страховые взносы в налоговой декларации и налоговых регистрах
Страховые взносы в налоговой декларации и налоговых регистрах
С сентября прошлого года страховые взносы предписано учитывать наряду с налогами и сборами, начисленными в установленном законодательно порядке. Причем это новшество распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Что изменилось в порядке учета страховых взносов в целях налогообложения прибыли?
06.04.2011Практическая бухгалтерияНачиная с января 2010 года работодатели признаются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее — страховых взносов). Компании, применяющие общий режим налогообложения, долгое время были в замешательстве: как учитывать страховые взносы в целях налогообложения? В перечне расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, новоиспеченные страховые взносы не упоминались.
До Закона № 229-ФЗ
С разъяснениями для налогоплательщиков и наставлениями для контролеров не раз выступал Минфин России *.
Финансисты, проанализировав законодательство, пришли к следующим выводам:
- страховые взносы нельзя учитывать в расходах на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса;
- страховые взносы признаются прочими расходами на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса;
- налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают все страховые взносы, включая и те, которые начислены на выплаты и вознаграждения, не признаваемые расходами в целях налогообложения прибыли.
Но разъяснения финансового ведомства не затронули отражения страховых взносов в налоговой декларации по налогу на прибыль (далее — декларация)**, в частности, компаниями, применяющими метод начисления. Напомним: такие компании должны определить, какие расходы являются для нее прямыми, а какие косвенными, и закрепить свое решение в учетной политике. Так, если страховые взносы включены в состав прямых расходов, их нужно отразить в строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда в соответствии с принятой учетной политикой они признаются косвенными расходами, их сумма указывается в строке 040 Приложения № 2 к листу 02.
После изменений в Налоговый кодекс
Не так давно в Налоговый кодекс были внесены изменения (п. 22 ст. 2 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, далее — Закон № 229-ФЗ). Теперь в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса страховые взносы прямо поименованы как суммы, относящиеся к расходам по налогу на прибыль. Разумеется, если они экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).
Несмотря на то что Закон № 229-ФЗ вступает в силу с 2 сентября 2010 года, действие обновленной редакции указанного подпункта Налогового кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Из этого следует, что «правильно» отразить страховые взносы нужно начиная с заполнения декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2010 года или за сентябрь 2010 года. Так, если страховые взносы учитываются компанией, применяющей метод начисления, в составе прямых расходов, их суммы по-прежнему отражаются по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда они принимаются в качестве косвенных расходов, надо, как и ранее, указать таковые по строке 040 «Косвенные расходы...», но с обязательной расшифровкой по строке 041 «суммы налогов и сборов...» Приложения № 2 к листу 02 декларации.
Это важно
Если страховые взносы учитываются компанией, применяющей метод начисления, в составе прямых расходов, их суммы по-прежнему отражаются по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации. Когда они принимаются в качестве косвенных расходов, надо, как и ранее, указать таковые по строке 040 «Косвенные расходы...», но с обязательной расшифровкой по строке 041 «суммы налогов и сборов...» Приложения № 2 к листу 02 декларации.
Напомним, что взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также относятся к прочим расходам, но по другому основанию — в соответствии с подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. В их отношении перемен не произошло.
А что с регистрами?
Налоговый кодекс обязывает плательщиков налога на прибыль вести налоговый учет (статья 313 НК РФ). Подтверждением его ведения являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются учетной политикой организации. Однако они должны в обязательном порядке содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Таким образом, у плательщиков налога на прибыль, учитывающих страховые взносы до 2 сентября 2010 года в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264, а впоследствии — на основании обновленного подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, может возникнуть необходимость подкорректировать состав расходов. Налоговая база при этом не изменится.
* Письма Минфина России от 1 июня 2010 г. № 03-03-06/1/362, от 25 мая 2010 г. № 03-03-06/2/101 (п. 1), от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323 (п. 2), от 23 апреля 2010 г. № 03-03-05/85, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/256, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/214, от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/1/171, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/163, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/160, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/136, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/2/43, от 11 февраля 2010 г. № 03-03-05/25, ФНС России (доведение до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков мнения Минфина России) от 5 мая 2010 г. № ШС-37-3/1162@, от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21, УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. № 16-15/038575@.
** Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н (ред. от 16 декабря 2009 г.).
Темы: Налог на прибыль  Страховые взносы  Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию  
- 24.03.2023 Московская область приняла закон о налоговом вычете за отечественный софт
- 23.03.2023 Госдума одобрила региональные налоговые льготы для интеллектуальной собственности
- 22.03.2023 В Нижегородской области сохранят пониженную ставку по налогу на прибыль
- 27.07.2018 Госдума зафиксировала на 10 лет льготы резидентам ТОСЭР
- 01.09.2017 Отрицательные значения в Расчете по страховым взносам на 1 января 2017 года не предусмотрены
- 20.12.2016 Оплата страховых взносов за декабрь 2016 года в январе 2017 года - КБК следует указывать налогового органа
- 21.12.2022 За предоставление в ФНС подложных деклараций могут посадить на 7 лет
- 02.11.2022 ФНС обновила форму декларации 3-НДФЛ
- 27.10.2022 Как применять льготы, не учтенные в налоговых уведомлениях
- 02.02.2023 Верховный суд России решит, стоит ли считать офисными помещения для размещения персонала
- 17.11.2022 Налоги и страховые взносы: что изменится с 2023 года?
- 27.07.2022 Минфин разработал несколько новаций для повышения эффективности налоговой системы
- 24.01.2023 Какой ОКТМО указывать при перечислении налогов и взносов
- 31.08.2018 Сдается ли отчет СЗВ-М по договорам ГПХ?
- 18.09.2017 Образцы заполнения платежных поручений для ИП на уплату взносов «за себя»
- 13.10.2022 Виноградари представляют урожайную декларацию
- 01.09.2022 ФНС России должна самостоятельно исключать из учета ошибочно принятые декларации
- 30.08.2022 Введены новые коды операций для декларации по НДС
- 22.03.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, начислил пени и штраф, сделав вывод об организации налогоплательщиком искусственных договорных отношений с контрагентами, имитирующих реальную экономическую деятельность.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку подтвержден факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с контрагентами путем создания фиктивного документооб
- 22.03.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль организаций, начислил пени и штраф, сделав вывод об организации налогоплательщиком и контрагентами искусственных договорных отношений, имитирующих реальную экономическую деятельность, в результате чего созданы условия для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и применения налогового вычета по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, посколь
- 22.03.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, страховые взносы, начислил пени и штраф, сделав вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами, неправомерном применении налоговых вычетов по НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены признаки фиктивности созданного налогоплательщиком документооборота и отсутствия реальности хозя
- 15.03.2023
Оспариваемым актом
предпринимателю отказано в выплате пособия по беременности и родам.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку Фондом социального страхования произведена выплата пособия. Права на обеспечение пособием, как лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, предприниматель не
- 01.03.2023
Фонд вынес
решение о привлечении страхователя к ответственности в виде взыскания штрафа за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган страховщика по месту своего учета в установленный срок.Итог: требование удовлетворено, поскольку установлено, что страхователь представил расчет своевременно.
- 01.03.2023
О признании
недействительным решения регионального отделения Фонда социального страхования РФ об отказе в назначении и выплате пособия по беременности и родам и об обязании Фонда выплатить это пособие.Итог: требование удовлетворено, так как предприниматель зарегистрирован в Фонде в качестве лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудо
- 23.08.2017
Суд правильно
указал на отсутствие у инспекции права отказать в принятии налоговой декларации, поданной в установленной форме. Подача уточненной налоговой декларации в период проведения и после окончания выездной налоговой, так же, как и после принятия решения по результатам такой проверки, не запрещены. Налогоплательщик не ограничен сроком на представление уточненной налоговой декларации, в том числе и в случае, когда по ре - 07.12.2016
Когда налогоплательщик
обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи - 16.11.2016
Занижение налоговой
базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.
- 21.03.2023 Письмо Минфина России от 08.02.2023 г. № 03-03-06/1/9991
- 21.03.2023 Письмо Минфина России от 07.02.2023 г. № 03-03-06/1/9381
- 21.03.2023 Письмо Минфина России от 21.02.2023 г. № 03-04-06/15054
- 23.03.2023 Письмо ФНС России от 17.03.2023 г. № БС-3-11/3787@
- 15.03.2023 Письмо ФНС России от 06.03.2023 г. № БС-4-11/2593@
- 13.03.2023 Письмо Минфина России от 08.02.2023 г. № 03-15-06/10124
- 02.11.2022 Приказ ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/880@
- 02.08.2022 Письмо ФНС России от 28.07.2022 г. № ЗГ-2-26/1031@
- 27.06.2022 Письмо ФНС России от 22.06.2022 г. № ПА-3-24/6504@
Комментарии