Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Продавец сельхозтовара предоставляет скидки

Продавец сельхозтовара предоставляет скидки

Сельхозорганизациям, у которых нет возможности длительный срок хранить урожай, выгодно продать его быстрее, для чего покупателям предоставляются скидки. С этого года действует закон о госрегулировании торговли, который, по сути, позволяет в рамках договора поставки предоставлять только один вид скидок…

24.08.2010
журнал «Учет в сельском хозяйстве»
Автор: Зуйкова Л. П., финансовый директор, ГК "ICJ Consult"

Ограничения при продаже продовольственных товаровИтак, в рамках договора поставки продовольственных товаров агрофирма вправе предоставить покупателю премию за определенный объем закупки. Это следует из статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ». 

Как правило, она представляет собой сумму (премия или бонус), которую организация перечисляет покупателю, после того как тот приобрел определенное количество товара. 

Размер поощрения покупателя не может превышать 10 процентов от цены приобретенных им товаров. Об этом также сказано в пункте 4 статьи 9 Закона № 381‑ФЗ.

Иные виды вознаграждений за исполнение условий соглашения включать в договор поставки нельзя. Кроме того, применять бонусы (премии) разрешено не ко всем продовольственным товарам, а лишь к тем, которые не относятся к категории социально значимой продукции. 

Перечень социально значимой продукции утверждается Правительством РФ.

Налог на добавленную стоимостьПри расчете базы по НДС необходимо учесть все суммы, которые связаны с оплатой товаров. Предоставляя скидку, которая непосредственно связана с реализацией товаров, агрофирма может уменьшить свою налогооблагаемую выручку. А значит, и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. 

Такую позицию высказал Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 22 декабря 2009 г. № 11175/09. В нем судьи отметили, что не имеет значения, в каком порядке предоставляется скидка – в виде уменьшения изначальной цены или же в качестве премии (бонуса). 

При расчете налогооблагаемой базы сумма выручки должна определяться с учетом скидок, а при необходимости – корректироваться за тот налоговый период, в котором отражена реализация продукции.

Согласны с такими выводами и финансисты (письма от 29 апреля 2010 г. № 03-07-11/158, от 30 марта 2010 г. № 03-07-04/02). 

ЕСЛИ РЕЧЬ ИДЕТ О РЕТРОСКИДКЕ

Скидка на сельхозпродукцию может быть предоставлена продавцом как при отгрузке, так и после.

В первом случае проблем с оформлением документов не возникает. Дело в том, что в счете-фактуре необходимо указывать цену за минусом суммы вознаграждения (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). 

А как заполнить счет-фактуру и книгу продаж, когда скидка дана за уже приобретенный товар, то есть ретроскидка?

Поскольку данный вид вознаграждения также уменьшает налоговую базу по НДС, то в такой ситуации сумма выручки того налогового периода, в котором производилась отгрузка, подлежит корректировке. Об этом сказано в пункте 1 статьи 153 и в пункте 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ. 

Иными словами, изначально в счете-фактуре продавец должен указать цену без учета дополнительных поощрительных выплат. В дальнейшем, когда сумма скидки или бонуса будет определена, в этот документ необходимо внести исправления и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж. Этого требует пункт 16 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. 

Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Аналогичные разъяснения дал Минфин России в своем письме от 1 апреля 2010 г. № 3-0-06/63. 

При этом отмечено, что за тот налоговый период, в отношении которого в книгу продаж были внесены изменения, плательщику налога на добавленную стоимость нужно подать уточненную декларацию.

ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ВЫСТАВЛЯТЬ НЕ СТОИТ

Уменьшая продажную цену ранее реализованного товара, некоторые производители сельскохозяйственной продукции на сумму вознаграждения выставляют счета-фактуры с отрицательными показателями.

Однако чиновники настаивают, что такой подход не соответствует нормам действующего законодательства (письмо Минфина России от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/55).

Хотя, как показывает арбитражная практика, судьи считают иначе. Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2010 г. № А44-2914/2009, ФАС Поволжского округа от 10 февраля 2010 г. по делу № А55-15001/2009 судьи подтвердили право продавца выставлять отрицательные счета-фактуры. В том числе и на предоставленные дистрибьюторам скидки. 

Если же судиться сельскохозяйственный производитель не хочет, то тогда ему придется корректировать прежние счета-фактуры.
 Налоговый учетПорядок налогового учета зависит от режима налогообложения сельхозорганизации. Поэтому рассмотрим разные варианты.
 

ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

На сумму скидки налоговые доходы сельхозорганизации не уменьшаются. Выплаченное вознаграждение включается в состав внереализационных расходов. Это следует из подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Согласен с такой трактовкой законодательства и Минфин России. Подтверждает это письмо от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/263. 

Более того, в данном письме чиновники обратили внимание, что для целей налогообложения прибыли в расходах учитываются только те вознаграждения, которые соответствуют положениям пункта 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ. Это значит, что налоговые расходы разрешено увеличивать только на скидки, предоставленные за объем закупок. Причем в пределах 10 процентов от суммы приобретенных продовольственных товаров.

Не забудьте, что указанные расходы также должны быть обоснованны и подтверждены первичными документами. В этом помогут:
– договор с покупателем, который предусматривает условия предоставления скидки;
– расчет или откорректированный счет (счет-фактура) на суммы предоставленной скидки;
– документы, подтверждающие выполнение условий по договору.

На это обращено внимание в письме УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238.

 СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Если сельхозпредприятие применяет специальный налоговый режим (в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога или упрощенную систему налого¬обложения), то включить в состав налоговых расходов суммы скидок или бонусов вовсе не получится. Ведь такие затраты не упомянуты в соответствующих закрытых перечнях. А следовательно, продавец на спецрежиме не вправе уменьшать налоговую базу в данном случае на такие расходы. 
 Перечень расходов для организаций, применяющих ЕСХН, приведен в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Для фирм на «упрощенке» перечень содержится в пункте 1 статьи 346.16 кодекса.
Отметим, что официальные органы придерживаются такой же позиции, что подтверждается письмом Минфина России от 7 февраля 2008 г. № 03-11-05/27. 

Однако если организация все-таки желает поощрить покупателя за достижение определенного объема закупки, то можно поступить следующим образом. Предоставьте покупателю возможность в дальнейшем приобретать товар по более низкой цене. В этом случае происходит обычное изменение цены на товар. А значит, проблем с учетом стоимости товара не возникнет.
 Скидки предоставляются не по всем сельхозтоварам
Бонусные премии уменьшают налоговую базу по НДС
При спецрежиме скидки в расходах учесть не получится

Важно запомнить
Скидки и бонусы могут предоставляться разными способами: перечислением на расчетный счет, посредством зачета в качестве аванса, уменьшением задолженности и т. д. Поскольку это определяется лишь обычаями делового оборота, порядок их предоставления целесообразно четко прописывать в договоре. Можно также закрепить систему скидок и бонусов во внутренних документах организации, например в Положении о маркетинговой политике (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2010 г. № А44-2914/2009).

Кроме того, чтобы налоговики не сочли бонус или скидку подарком покупателю, из документов должно ясно следовать, что за скидка и за что она предоставляется.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Все новости по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все новости по этой теме »

НДС
Все статьи по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Все статьи по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все статьи по этой теме »

НДС
  • 22.03.2023  

    С целью обеспечения исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности предпринимателя за совершение налогового правонарушения налоговым органом были приостановлены операции по счетам предпринимателя в банках в отношении части суммы недоимки по НДС.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как вступившим в силу судебным актом отказано в удовлетворении требований предпринимателя о

  • 19.03.2023  

    Обществу доначислены НДС, штраф и пени ввиду искажения фактов хозяйственной жизни в целях занижения суммы налога, неправомерного заявления вычетов по НДС по взаимоотношениям с взаимосвязанными лицами, необоснованного восстановления авансовых счетов-фактур при отсутствии реального намерения на приобретение товаров у заявленных контрагентов.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку реальность х

  • 19.03.2023  

    Налоговый орган доначислил НДС, пени и штраф, указав на искажение обществом фактов хозяйственной жизни в целях занижения НДС, неправомерное заявление налоговых вычетов по хозяйственным операциям с контрагентами, подконтрольными единому центру принятия решений, необоснованное восстановление авансовых счетов-фактур при отсутствии намерения на приобретение товаров у контрагентов.

    Итог: в удовлетворении требо


Вся судебная практика по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
  • 28.11.2022  

    Решением налогоплательщику начислены НДС, налог на прибыль организаций, соответствующие пени и штрафы в связи с неправомерным применением налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку в спорные налоговые периоды доля дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции составила менее 70 процентов, нало

  • 14.03.2022  

    Налоговый орган доначислил ЕСХН, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что налогоплательщик в спорном периоде утратил право на применение специального налогового режима - ЕСХН, так как доля дохода от реализации произведенной продукции составляла менее 70 процентов от общего дохода от реализации товаров.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.

  • 06.10.2021  

    Налоговый орган доначислил недоимку по единому сельскохозяйственному налогу, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что налогоплательщик неправомерно восстановил расходы по его приобретению, понесенные в ином налоговом периоде.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.


Вся судебная практика по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  • 22.02.2023  

    Предприниматель указал, что действия (бездействие) налогового органа по неуведомлению его об образовании переплаты по налогу за спорный период, отказу в проведении сверки расчетов лишают предпринимателя права на возврат или зачет излишне уплаченного налога.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку пропущен трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.<

  • 20.02.2023  

    Налоговый орган начислил налог по УСН, ссылаясь на неправомерное применение предпринимателем ЕНВД при реализации электротоваров по договорам поставки.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку деятельность предпринимателя по спорным договорам обладает признаками оптовой торговли, которая не подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД. Доходы, полученные от такого рода дея

  • 18.12.2022  

    Оспариваемым решением обществу доначислены единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и штраф в результате необоснованного применения пониженной налоговой ставки.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку общество относится к категории налогоплательщиков, имеющих право на применение пониженной налоговой ставки в установленном размере.

    Дополнительно: В порядке п


Вся судебная практика по этой теме »