Письмо Минфина России от 21.05.2024 г. № 03-03-06/1/46072

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21.05.2024 г. № 03-03-06/1/46072

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 15.05.2024 по вопросу налогообложения специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что для налогоплательщиков - участников СПИК законами субъектов Российской Федерации может быть снижена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации (абзац десятый пункта 1 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 284.9 НК РФ). При этом налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов применяется в течение периода действия пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 1.14 статьи 284 НК РФ и пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).

Указанные пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций действуют с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК (пункт 3 статьи 284.9 НК РФ).

При этом следует отметить, что действующими положениями НК РФ налогоплательщикам - участникам СПИК предоставлен выбор способа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, к которой применяются пониженные ставки (абзацы второй и третий пункта 1 статьи 284.9 НК РФ).

В частности, согласно пункту 1 статьи 284.9 НК РФ налогоплательщики - участники СПИК могут применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации указанного инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Выбранный способ определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций должен быть закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока, на который заключен СПИК.

В силу норм статьи 248 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Таким образом, прибыль формируется с учетом доходов от реализации товаров и внереализационных доходов.

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, учитываются в том числе и внереализационные доходы, полученные в рамках реализации инвестиционного проекта.

В соответствии с положениями статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 НК РФ, а также правила переноса убытков.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли организаций установлен статьей 283 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ (пункт 2 статьи 283 НК РФ).

Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2026 налоговая база по налогу на прибыль организаций за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяется налоговая ставка, установленная, в частности, пунктом 1.14 статьи 284 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Таким образом, убытки, полученные организацией в предыдущих налоговых (отчетных) периодах от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, сформированную участником СПИК исключительно от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

21.05.2024

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий