Письмо Минфина России от 25.05.2023 г. № 03-03-06/1/47786

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25.05.2023 г. № 03-03-06/1/47786

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Как следует из текста обращения, организация заключила соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего развития до 01.01.2019 (далее соответственно - соглашение, ТОР). При этом в соглашении имеется ссылка на статью 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и закон субъекта Российской Федерации.

Следует отметить, что для организаций, получивших статус резидента ТОР, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ (пункт 1.8 статьи 284 НК РФ).

Кроме того, для налогоплательщиков - резидентов ТОР законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 НК РФ).

По выбору налогоплательщика - резидента ТОР пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).

Таким образом, пониженная ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяется в зависимости от выбора налогоплательщика - резидента ТОР при выполнении условий, предусмотренных НК РФ.

Также отмечаем, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (пункт 1 статьи 1 НК РФ).

При этом для налогоплательщиков - резидентов ТОР установлена "стабилизационная оговорка".

Так, нормами пункта 4.2 статьи 5 НК РФ установлено, что положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются.

Положения данного пункта распространяются на акты законодательства о налогах и сборах в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога и применяются для налогоплательщика - резидента ТОР при условии указания в соответствующем соглашении об осуществлении деятельности ссылок на положения актов законодательства о налогах и сборах в части пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов или налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОР в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, на которые распространяется действие пункта 4.2 статьи 5 НК РФ.

Поскольку положения пункта 4.2 статьи 5 НК РФ распространяются в том числе на изменения условий предоставления налоговых льгот (порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налога на прибыль организаций), налогоплательщик - резидент ТОР, заключивший соглашение до 01.01.2019, при указании в данном соглашении ссылки на статью 284.4 НК РФ и закон субъекта Российской Федерации применяет положения закона субъекта Российской Федерации, установленные на дату заключения соглашения.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

25.05.2023

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий