
Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 01.02.2023 г. № 03-03-06/2/7984
Письмо Минфина России от 01.02.2023 г. № 03-03-06/2/7984
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов при прекращении обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по договору займа, путем денежной выплаты.
17.03.2023Российский налоговый порталОтвет:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 01.02.2023 г. № 03-03-06/2/7984
Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу внесения изменений в статью 282.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает следующее.
Обращением предложено внести изменения в пункт 2 статьи 282.1 НК РФ с целью изменения порядка налогообложения доходов и расходов, полученных по договору займа ценными бумагами.
В этой связи сообщается, что согласно пункту 1 статьи 282.1 НК РФ передача ценных бумаг в заем осуществляется на основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств, удовлетворяющего условиям, определенным пунктом 1 статьи 282.1 НК РФ.
В силу статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
Таким образом, статья 282.1 НК РФ регулирует порядок налогообложения операций по договору займа ценными бумагами, совершаемых в соответствии с нормами ГК РФ. При этом в силу статей 2 и 11 НК РФ нормы НК РФ не регулируют договорные отношения, их квалификацию и гражданско-правовые последствия их совершения.
В целях главы 25 НК РФ срок договора займа, выданного (полученного) ценными бумагами, не должен превышать один год (абзац восьмой пункта 1 статьи 282.1 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 282.1 НК РФ в случае, если договором займа не установлен срок возврата ценных бумаг или указанный срок определен моментом востребования (договор займа с открытой датой) и в течение года с даты начала займа ценные бумаги не были возвращены заемщиком кредитору, по истечении одного года с даты начала займа для целей налогообложения признаются:
у кредитора - доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа, которые рассчитываются исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со статьей 280 НК РФ, на дату начала займа. Расходы кредитора в этом случае определяются в порядке, установленном статьей 280 НК РФ;
у заемщика - внереализационные доходы в сумме, исчисленной исходя из рыночной цены (расчетной цены) ценных бумаг, определяемой в соответствии со статьей 280 НК РФ, на дату начала займа. При последующей реализации ценных бумаг, полученных по договору займа, расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Положения пункта 2 статьи 282.1 НК РФ применяются также в случае, если обязательство по возврату ценных бумаг было прекращено выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от ценных бумаг имущества.
По нашему мнению, указанное в обращении прекращение обязательств по возврату ценных бумаг, полученных по договору займа, путем выплаты кредитору денежных средств является реализаций таких ценных бумаг, что отражает логику статьи 282.1 НК РФ в части признания соответствующих доходов. При этом для заемщика такая операция является приобретением ценных бумаг.
Также считаем экономически необоснованной передачу в заем ценных бумаг, понимая, что условиями эмиссии таких ценных бумаг предусмотрено их погашение до наступления срока возврата, предусмотренного договором займа.
На основании указанного, по мнению Департамента, основания для внесения изменений в пункт 2 статьи 282.1 НК РФ отсутствуют.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.02.2023
- 07.06.2023 Шохин предложил доработать законопроект о налоге на сверхприбыль
- 07.06.2023 Минюст больше не имеет замечаний к введению налога на сверхприбыль
- 05.06.2023 КС РФ: компания-банкрот должна платить налог на прибыль с продажи своего имущества
- 17.03.2014 Проценты по кредиту учитываются ежемесячно в течение всего срока действия договора займа
- 07.11.2013 Минфин пересмотрит правила учета расходов по кредитам
- 06.09.2013 По непрощенной кредиторской задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль
- 02.02.2023 Верховный суд России решит, стоит ли считать офисными помещения для размещения персонала
- 17.11.2022 Налоги и страховые взносы: что изменится с 2023 года?
- 27.07.2022 Минфин разработал несколько новаций для повышения эффективности налоговой системы
- 09.12.2013 Проценты по кредиту, израсходованному на приобретение (сооружение) основного средства, не включаются в его первоначальную стоимость
- 27.11.2013 Возврат валютного займа. Как учесть разницы?
- 23.10.2013 Обязана ли организация включать в доходы проценты по договору займа (иному аналогичному договору), если по его условиям в текущем отчетном периоде эти проценты не выплачиваются?
- 05.06.2023
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, пени, штраф ввиду фиктивности сделок со спорными контрагентами, учета затрат по ним.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как подтверждено создание формального документооборота, не доказана реальность осуществления хозяйственных операций со спорными контрагентами, налогоплательщиком создана схема ухода от налогообложения с целью незаконной минимиз
- 05.06.2023
Налоговый орган
начислил НДС, налог на прибыль, пени, штрафы ввиду получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как спорные контрагенты обладают признаками анонимных структур, реальность хозяйственных отношений с ними не доказана, подтверждено выполнение работ по перевозке грузов силами налогоплательщика, установле
- 05.06.2023
Решением начислены
налог на прибыль организаций, налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранной организации, пени в связи с завышением расходов при закупке товаров иностранного производства.Итог: требование удовлетворено частично, поскольку налоговым органом подтверждено создание налогоплательщиком формального документооборота с участием "технических" компаний, не ведущих реальной экон
- 23.04.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, налог на прибыль, пени и штраф, выявив, что он занизил налоговую базу в результате предоставления недостоверных сведений о передаче задолженности по договорам цессии с целью прерывания срока исковой давности и не отразил в составе внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности перед контрагентами, а также принял к вычету НДС и уменьшил доходы при исчислении налога - 06.09.2013
По не прощенной кредиторской
задолженности есть все основания уменьшить налог на прибыль. Кредиторская задолженность была признана внереализационным расходом. - 16.05.2013 При применении метода начисления доход учитывается налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в том периоде, в котором возникает обязанность по оплате процентов в соответствии с условиями договора. В данном случае из условий договора следует, что обязанность ЗАО «БАТ-СПб» по выплате процентов возникла в день возврата займа. Применение п. 4 ст. 328 НК РФ предполагает возможность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли процентов по дол
Комментарии