Законодательство

Вопрос: ООО осуществляет международные грузоперевозки. На работу в качестве водителей-международников на основе долгосрочных трудовых договоров привлекаются граждане Белоруссии. В связи со спецификой деятельности часть рабочего времени водители находятся за границей. При пересечении границы между Республикой Беларусь и РФ штампы о пересечении границы не ставятся. Какую ставку НДФЛ следует применять при налогообложении доходов указанных работников? На основании каких документов можно определить фактическое нахождение работника на территории РФ?

Вопрос: На сайте УФНС России по субъекту РФ указано, что перед сдачей в регистрирующий орган заявления по форме N Р26001 индивидуальный предприниматель обязан представить отчет в Пенсионный фонд РФ. При получении заявления регистрирующий орган направляет сообщение в Пенсионный фонд РФ, а в случае поступления письма о том, что отчет не сдан, регистрирующий орган выносит отказ в госрегистрации прекращения физлицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Не противоречит ли это п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет развозную розничную торговлю по договорам поставки на общей системе налогообложения (уплата НДФЛ). В отношении торговли, осуществляемой через палатку, ИП применял систему налогообложения в виде ЕНВД. В 2011 г. ИП заявил о переходе с уплаты ЕНВД в отношении торговли через палатку на применение УСН с объектом налогообложения "доходы". Налоговый орган перевел на УСН в том числе и развозную торговлю. На просьбу ИП оставить его на общем режиме налогообложения в 2012 г. в отношении развозной розничной торговли получен отказ.

Вправе ли ИП в 2012 г. применять ОСН в данном случае?

Вопрос: Организация заключила с другой организацией договор на отпуск воды и прием сточных вод в соответствии с Правилами пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в РФ, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 N 167. Согласно условиям договора организация оплачивает сверхлимитное водопотребление и водоотведение в пятикратном размере тарифа. При этом договором предусмотрены годовые и месячные лимиты водопотребления и водоотведения.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.06.2005 N 15378/04 установление повышенной платы за превышение нормативного сброса сточных вод и загрязняющих веществ по сути является видом дифференцированного тарифа за услуги по приему и обезвреживанию вредных веществ, содержащихся в сточных водах. Эта плата устанавливается на основании договоренности сторон и к штрафным санкциям или иному виду ответственности за неисполнение обязательств по договору не относится.

Кроме того, в Определении ВАС РФ от 16.11.2007 N 14048/07 указано, что плата организаций - абонентов по договорам за сброс сточных вод и загрязняющих веществ является платой за услуги по гражданско-правовым договорам, подлежит включению в выручку, в налоговую базу по НДС и не может увеличивать убыток организации водопроводно-канализационного хозяйства.

Может ли организация учитывать суммы оплаты сверхлимитного водопотребления и водоотведения в расходах при исчислении налога на прибыль?

Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные при оказании услуг по отпуску воды и приему сточных вод?

Вопрос: С 1 января 2013 г. вступает в действие новая редакция ст. 374 гл. 30 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Подпунктом 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2013 г.) установлено, что движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Признается ли объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г., приобретаемое лизингодателем для последующей передачи в финансовую аренду (лизинг), в случае учета имущества на балансе лизингодателя, а также движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г., полученное лизингополучателем во временное владение и пользование по договору финансовой аренды (лизинга), в случае учета имущества на балансе лизингополучателя?

Вопрос: Банк реализует программу по страхованию заемщиков - физических лиц, в рамках которой по страховым рискам "смерть" и "инвалидность" банк является страхователем и выгодоприобретателем. Страховая выплата в случае наступления страхового случая равна сумме основного долга на дату присоединения к программе страхования. При поступлении страховой суммы банк погашает задолженность по кредитному договору в пределах суммы основного долга, начисленных процентов и штрафных санкций. Сумма, превышающая задолженность заемщика - физического лица, в соответствии с условиями программы страхования перечисляется заемщику - физическому лицу.

После наступления страхового случая (дата смерти, дата установления инвалидности) и до даты получения страховой выплаты могут осуществляться погашения аннуитетных платежей за счет денежных средств на счете заемщика - физического лица. Сумма, превышающая задолженность заемщика - физического лица, подлежащая перечислению такому физическому лицу, увеличивается за счет аннуитетных платежей, полученных между датами наступления страхового случая и страховой выплаты.

Подлежит ли сумма, перечисляемая заемщику - физическому лицу, в части сумм превышения за счет погашения задолженности (основной долг и проценты), осуществленного после даты наступления страхового случая, учету в доходах и расходах по налогу на прибыль?

Подлежит ли налогообложению НДФЛ данная сумма?

Вопрос: ОАО применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы признаются по методу начисления, исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли. Реализация продукции подлежит налогообложению НДС.

У ОАО на балансе имеется объект основных средств - дороги на территории предприятия, расположенный на земельном участке, находящемся в собственности. Дороги используются в основной деятельности: для подъезда грузового транспорта к складам для погрузки и разгрузки материалов и продукции ОАО, подъезда автотранспорта к гаражам, проезда легкового транспорта, передвижения работников. Капитальный ремонт дорог не проводился.

В июне 2012 г. заключен договор подряда со строительной организацией на выполнение ремонтных работ асфальтового покрытия. Фактически данные работы заключались в том, что дороги были заново заасфальтированы, заменены бордюры, люки сточных колодцев.

1. Может ли ОАО в целях налога на прибыль учесть расходы на ремонт асфальтового покрытия как прочие расходы в соответствии с п. 1 ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ?

2. Может ли ОАО принять к вычету "входной" НДС по работам подрядной организации?

Вопрос: Для клиентов - физических лиц, являющихся держателями пластиковых карт, банк реализует различные программы добровольного страхования.

Договор коллективного страхования заключается в пользу клиентов-выгодоприобретателей. Страхователем является банк. Страховые выплаты осуществляются при наступлении следующих страховых случаев: утраты и (или) компрометации карты; мошеннических действий при совершении операций по оплате товаров (работ, услуг) с использованием карты; хищения наличных денежных средств, полученных в банкомате по банковской карте.

Плата за присоединение к договору страхования включает компенсацию страховой премии страховщику и комиссию банка-страхователя. Таким образом, расходы, которые несет банк по уплате страховой премии, возмещаются клиентом-выгодоприобретателем полностью.

Возможно ли учесть в доходах для целей исчисления налога на прибыль только комиссию банка-страхователя или же следует всю плату за присоединение к договору страхования учесть в доходах, а расходы по уплате страховой премии страховщику - в расходах?

Вопрос: Банк заключает договоры банковского вклада, условиями которых предусмотрена возможность пополнения вклада, но не допускается возможность снятия денежных средств. Диапазоны размеров вкладов, процентные ставки и сроки вклада установлены в договоре.

Размер процентов на сумму вклада, установленный на день заключения договора, не может быть изменен, за исключением случаев пополнения вклада путем внесения дополнительных взносов на любую сумму в наличной и безналичной формах.

Размер вклада на день заключения договора может не соответствовать границе верхнего диапазона размеров вкладов и в результате пополнения переходить в следующий диапазон сумм, если общая сумма вклада превысила верхние границы диапазона и соответствует новым границам диапазона, расчет процентов с этого момента осуществляется по ставке, соответствующей новым границам диапазона. Банк считает, что для целей применения ст. 269 НК РФ такое долговое обязательство содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

Также размер вклада на день заключения договора может соответствовать границе максимального диапазона, и проценты будут рассчитываться по максимальной процентной ставке, т.е. в результате пополнения вклада не происходит перехода в следующий диапазон размеров вкладов и процентных ставок. Для целей исчисления налога на прибыль банк относит такое долговое обязательство к обязательствам, не содержащим условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, поскольку у клиента нет возможности изменения процентной ставки по вкладу в течение срока действия.

Правомерна ли позиция банка?

Вопрос: Некоммерческая организация (ТСЖ) осуществляет управление многоквартирным домом, применяет УСН. Денежные средства за предоставленные коммунальные услуги и содержание дома собственники вносят по квитанциям на расчетный счет ТСЖ. Эти средства, поступившие в качестве платежей за коммунальные услуги, организация перечисляет поставщикам услуг, с которыми заключены соответствующие договоры. Остальные денежные средства расходуются на ремонт, приобретение необходимых материалов, оборудования, приборов учета и зарплату работникам (председатель, бухгалтер, слесарь, дворник, диспетчер). Дополнительной платы за услуги ТСЖ не взимает, коммерческой деятельности не ведет.

Учитываются ли все суммы денежных средств, поступающие на расчетный счет организации, в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, или можно их считать целевыми поступлениями и не учитывать в составе доходов?

Должна ли организация уплачивать минимальный налог при применении УСН, учитывая, что прибыли она не имеет?

Вопрос: Страховая организация с 2008 г. составляет консолидированную финансовую отчетность и отдельно финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" установлены общие требования к составлению, аудиту, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности начиная с отчетности за 2012 г.

Составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО становится обязательным начиная с отчетности за 2012 г.

Относятся ли расходы на аудит консолидированной финансовой отчетности по МСФО к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль за 2012 г.?

Вопрос: Организация (ОАО) ведет вахтовым методом работы по достройке, наладке, испытаниям систем и оборудованию морской ледостойкой стационарной платформы на континентальном шельфе РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 67 Конституции РФ территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Статьей 1 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе РФ" установлено, что территория РФ ограничена ее государственной границей.

Как следует из ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации", континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 5 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1, прохождение государственной границы на море устанавливается по внешней границе территориального моря РФ. Иное может предусматриваться только международными договорами РФ.

Таким образом, континентальный шельф РФ не является территорией РФ.

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, НДФЛ с доходов, полученных на территории РФ, подлежит уплате по ставке 30%. Вместе с тем физическое лицо теряет право на стандартные, социальные, имущественные вычеты. При этом не ясно, резидентом какой страны работник становится.

Указанная платформа была включена в государственный судовой реестр РФ. Таким образом, работники организации выезжают на континентальный шельф РФ для осуществления трудовой деятельности на судне, находящемся под юрисдикцией РФ.

Признаются ли работники, осуществляющие трудовую деятельность на континентальном шельфе РФ свыше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, налоговыми резидентами РФ для целей исчисления НДФЛ?

Вопрос: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. утратит силу Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Организации, применяющие спецрежимы, с 2013 г. обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать ежегодно бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Для организаций, применяющих УСН, исключений нет.

Возможно ли внести изменения, освобождающие от обязанности ведения бухгалтерского учета организации, выручка которых за календарный год не превышает 30 млн руб.?

Вопрос: В рамках уставной деятельности ОАО выполняет научно-исследовательские работы для нужд обороны и обеспечения безопасности. В 2012 г. и ранее ОАО не уплачивало земельный налог в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ, а также, учитывая Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 N 3199/10, как с земель, фактически используемых для выполнения научно-исследовательских работ для нужд обороны и безопасности.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ признан утратившим силу с 01.01.2013. Указанным Федеральным законом пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ дополнен абзацем, устанавливающим ставку 0,3% в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно кадастровым паспортам, выданным на земельные участки, используемые для осуществления основной производственной деятельности (выполнение научно-исследовательских работ) ОАО, категория земель определена как "земли населенных пунктов", а вид разрешенного использования - "производственная площадка". Данные участки фактически используются в том числе для выполнения научно-исследовательских работ по обеспечению обороны и безопасности.

Имеет ли право ОАО с 01.01.2013 применять налоговую ставку 0,3% земельного налога в отношении земельных участков, фактически используемых для обеспечения обороны и безопасности?

Вопрос: В апреле 2012 г. физическое лицо приобрело долю в размере 20 процентов в уставном капитале ООО.

В июне 2012 г. физическое лицо (продавец) по договору купли-продажи с юридическим лицом (покупателем) осуществляет продажу данной доли в уставном капитале ООО по договорной стоимости, эквивалентной сумме приобретения доли.

В соответствии с условием об оплате по договору купли-продажи доли покупатель обязан произвести оплату доли двумя частями: одну часть суммы - путем перечисления продавцу денежных средств, а другую часть суммы - путем передачи векселей третьего лица по номинальной стоимости.

В июле 2012 г. покупатель передал продавцу по акту приема-передачи векселя третьего лица со сроком погашения "по предъявлении".

Обязательство по перечислению денежных средств покупателем не исполнено.

В июле 2012 г. по договору купли-продажи физическое лицо реализовало векселя третьего лица на условиях оплаты денежными средствами с рассрочкой на 24 календарных месяца.

В какой момент для целей НДФЛ у продавца возникает доход от продажи доли в случае получения части оплаты векселями третьих лиц?

Каков порядок расчета налоговой базы по НДФЛ по сделке купли-продажи доли?

В какой момент у продавца возникает доход от реализации векселей?

Какие суммы будут учитываться при обложении НДФЛ доходов от реализации векселей в качестве документально подтвержденных расходов?

Вопрос: Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступающим в силу с 1 января 2013 г., установлено, что первичный учетный документ может составляться в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (далее - ЭП).

С 1 июля 2013 г. порядок применения электронной подписи при совершении гражданско-правовых сделок и юридически значимых действий будет регулироваться Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ), согласно которому электронный документ, подписанный усиленной ЭП, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью (п. 3 ст. 6 Федерального закона N 63-ФЗ).

Усиленная ЭП, в свою очередь, подразделяется на квалифицированную и неквалифицированную (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 63-ФЗ).

Неквалифицированная ЭП формируется в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа подписи, позволяет идентифицировать лицо, подписавшее электронный документ, и обнаружить факт изменения электронного документа после его подписания. Квалифицированная ЭП по характеристикам аналогична неквалифицированной ЭП, но она используется только с сертификатом ключа проверки ЭП, созданным аккредитованным удостоверяющим центром.

С 1 июля 2013 г. организация будет формировать электронные документы, заверяемые усиленной неквалифицированной ЭП. В договорах, заключаемых организацией, в соответствии с положениями п. 3 ст. 6 Федерального закона N 63-ФЗ сторонами будет установлено, что документ, подписанный усиленной неквалифицированной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Будут ли с 1 июля 2013 г. электронные документы (в том числе документы, подтверждающие заключение сделки), подписанные усиленной неквалифицированной электронной подписью, признаваться документами, подтверждающими полученные доходы/понесенные расходы для целей налога на прибыль и равнозначными первичным документам, оформленным на бумажном носителе, заверенным подписями уполномоченных лиц и печатью организации?

Вопрос: В январе 2012 г. физлицо продало квартиру за 1450 тыс. руб., а в феврале приобрело квартиру по договору участия в долевом строительстве и уплатило 1450 тыс. руб. Дом в эксплуатацию еще не сдан. Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Вопрос: Физлицо приобрело 1/4 долю земельного участка. В 2006 г. на этом земельном участке был построен индивидуальный жилой дом, в котором физлицу принадлежала 1/4 доля в праве общей долевой собственности. Право собственности на долю зарегистрировано в 2008 г.

В 2008 - 2009 гг. физлицо продало 2/12 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок и индивидуальный дом.

В 2010 г. было зарегистрировано право собственности на отдельную квартиру в этом доме, соответствующую доле физлица, и прекращено право собственности на индивидуальный жилой дом в размере 1/12 доли в праве общей долевой собственности.

В 2012 г. физлицо продало квартиру.

Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ доходы, полученные от продажи квартиры, согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ?

Вопрос: В 2007 г. супруги купили квартиру в общую совместную собственность, при этом документы, подтверждающие право собственности на квартиру, были оформлены на супругу.

В 2007 и 2008 гг. супруга получила часть имущественного налогового вычета по НДФЛ.

С апреля 2008 г. супруга не работала, а в 2010 г. вышла на пенсию. Супруг работает.

Вправе ли супруга получить остаток имущественного налогового вычета на основании абз. 29 п. 1 ст. 220 НК РФ?

Вправе ли супруг получить остаток имущественного налогового вычета?

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями ст. 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, и в соответствии со ст. 168 ТК РФ определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

При этом объектом налогообложения по НДФЛ являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных п. 3 ст. 217 НК РФ.

ООО выплачивает своим работникам компенсацию в размере сумм НДФЛ, удержанных с суточных, размер которых превышает размеры, подлежащие освобождению от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

1. Подлежат ли обложению НДФЛ такие компенсации?

2. Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль учесть в расходах выплаченные работникам компенсации?