Законодательтсво

Вопрос: В соответствии со ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей в том числе текстовые, графические приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Право пользования участком недр возникает по результатам конкурса или аукциона.

В ст. 13.1 Закона РФ N 2395-1 приведены основные критерии выявления победителя при проведении конкурса и аукциона на право пользования недрами. Так, основным критерием для выявления победителя при проведении аукциона на право пользования участком недр является размер разового платежа за право пользования участком недр.

Из данной нормы Закона РФ N 2395-1 следует, что разовый платеж при аукционной форме выявления победителя на право пользования участком недр - лицензией является основополагающим фактором для приобретения лицензии.

Согласно положениям ст. 40 Закона РФ N 2395-1 окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на право пользования недрами.

Таким образом, разовые платежи за пользование недрами, установленные по результатам конкурса или аукциона, являющиеся одним из условий выявления победителя конкурса или аукциона, непосредственно связаны с приобретением лицензии на право пользования недрами.

В целях налога на прибыль порядок учета расходов налогоплательщика, принявшего решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, установлен ст. 325 НК РФ, в п. 1 которой приведен перечень расходов, связанных с приобретением лицензий. Перечень расходов является открытым.

Абзацем 8 п. 1 ст. 325 НК РФ до 1 января 2009 г. было установлено, что если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов.

Учитывая вышеизложенное, разовые платежи за пользование недрами, установленные по результатам конкурса и зафиксированные в лицензии, являются обязательным заранее оговоренным условием получения права пользования недрами (лицензии) и, соответственно, являются расходами, связанными с приобретением лицензии на право пользования недрами, учитываемыми в порядке, определенном в п. 1 ст. 325 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.).

Платежи за пользование недрами, регулируемые Законом РФ N 2395-1, взимаются в качестве условия совершения в отношении организаций юридически значимых действий, включая предоставление прав или выдачу лицензий. Такая позиция заявлена Верховным Судом Российской Федерации в Определении Верховного Суда от 26.03.2008 N 74-Г08-5.

Таким образом, отношения, в которые вступают государство и юридическая организация - лицензиат, говорят о том, что обязанность внесения разовых платежей за пользование недрами предшествует получению лицензии, являясь необходимым условием ее получения, а не обязательствами лицензиата по уже имеющейся лицензии. Определение Верховного Суда N 74-Г08-5 является дополнительным основанием для признания неправомерным единовременного учета сумм разовых платежей за пользование недрами, так как осуществление данных платежей обусловлено процедурой получения лицензии. Факт внесения платежей после получения лицензии (в установленные лицензионные сроки) относится к событиям по осуществлению расчетов по обязательствам, обуславливающим получение лицензии.

Может ли организация для целей налога на прибыль учитывать разовые платежи за пользование недрами как нематериальные активы в стоимости лицензии и признавать путем начисления амортизации в расходах по реализации продукции, товаров, работ и услуг, а не списывать единовременно?

 

Вопрос: Согласно ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.Распространяется ли данная норма на основные средства, приобретенные до перехода на УСН? Если да, то можно ли списать остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН?

Вопрос: На основании коллективного договора филиал ФГП компенсирует 1 раз в год своим работникам 50% стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в соответствии с маршрутом следования в купейном (плацкартном) вагоне пассажирского поезда по территории РФ.Вправе ли филиал ФГП при исчислении налога на прибыль учесть данные выплаты в расходах? На основании коллективного договора филиал ФГП компенсирует своим работникам расходы на проезд от места жительства до места работы и обратно пригородным железнодорожным транспортом. Вправе ли филиал ФГП при исчислении налога на прибыль учесть данные выплаты в расходах? Филиалом ФГП заключен договор со строительной фирмой на реконструкцию здания. В 2011 г. данное основное средство планируется ввести в эксплуатацию. Для ввода в эксплуатацию здания необходимо провести благоустройство территории (планировку территории, асфальтирование дорожек). Должен ли филиал ФГП увеличить первоначальную стоимость основного средства на сумму, затраченную на благоустройство территории, с последующим начислением амортизации либо единовременно учесть в расходах указанную сумму при исчислении налога на прибыль? Филиалом ФГП заключен договор со строительной фирмой на капитальный ремонт здания. В 2011 г. планируется завершение ремонта здания. В ходе ремонта территория, прилегающая к зданию, требует благоустройства (асфальтирования). Может ли филиал ФГП в целях налога на прибыль единовременно списать в расходы сумму, затраченную на благоустройство территории?

Вопрос: ОАО приобрело недвижимое имущество (здание) для размещения в дальнейшем (после доведения до состояния, пригодного к использованию) обособленного подразделения (филиала). Филиал, выделенный на отдельный баланс и имеющий корреспондентский счет, состоит на учете в территориальном налоговом органе.Руководством ОАО принято решение об учете указанного недвижимого имущества на балансе головной организации, а также передаче в аренду части свободных помещений третьим лицам для получения дохода головной организацией. В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. 1. Что в целях налога на прибыль подразумевается под понятием амортизируемое имущество обособленного подразделения в целях определения доли прибыли, приходящейся на каждое из обособленных подразделений ОАО, - амортизируемое имущество, которое непосредственно учитывается на балансе этого обособленного подразделения, или амортизируемое имущество, фактически находящееся по месту нахождения обособленного подразделения и используемое им в производственной деятельности, но числящееся на балансе головной организации? 2. Как следует определять долю прибыли при передаче в аренду свободных помещений головной организацией: в части амортизируемого имущества, используемого в производственной деятельности головной организации, или в части амортизируемого имущества, фактически находящегося и используемого в производственной деятельности обособленного подразделения (филиала)?

Вопрос: О порядке отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций по выбытию объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации.

Вопрос: Каков порядок с 01.01.2011 формирования управляющей компанией остаточной стоимости имущества паевого инвестиционного фонда для целей исчисления налога на имущество организаций?

Вопрос: Организация предполагает осуществить смену логотипа. Внесение изменений в имидж организации не ограничивается сменой товарного знака, происходит переоформление офисов, смена вывесок, закупается униформа для работников в новой цветовой гамме. Между датой подачи документов на регистрацию товарного знака и датой регистрации товарного знака проходит достаточно много времени, в течение которого организация осуществляет расходы по смене имиджа.1. В какой момент организация в целях налога на прибыль должна включить товарный знак в состав нематериальных активов: в момент подачи документов на регистрацию или в момент получения свидетельства о регистрации? 2. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль сумму расходов, которые она понесет в процессе ребрендинга в период до регистрации товарного знака и в период после регистрации товарного знака?

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Пунктом 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 n 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" установлено, что положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в редакции данного Федерального закона) распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. В каком порядке с 01.01.2010 следует учитывать для целей налога на прибыль расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленных с зарплаты работников, участвующих в создании нематериальных активов: включать в первоначальную стоимость нематериальных активов и относить на расходы посредством амортизации; единовременно включать в состав прочих расходов?

Вопрос: О порядке определения для целей налога на прибыль срока полезного использования бывших в эксплуатации основных средств, в частности при выкупе налогоплательщиком предмета лизинга.

Cумма страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании нематериального актива, формирует его первоначальную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ.

Вопрос: Основной деятельностью ЗАО является добыча и реализация нефти. Для добычи нефти ЗАО строит и вводит в эксплуатацию нефтяные скважины. Акт о вводе в эксплуатацию по форме ОС-1 составляется после оформления акта сдачи скважины из бурения и освоения. В целях бухгалтерского учета ЗАО начисляет амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода скважины в эксплуатацию.В силу определенных обстоятельств документы на регистрацию права собственности по введенным в эксплуатацию в 2009 и 2010 гг. скважинам поданы только в декабре 2010 г., что подтверждается документально. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Пунктом 11 ст. 258 Кодекса установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав включаются в состав соответствующей амортизационной группы. При этом включение основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого объекта к амортизируемому имуществу. Таким образом, для начисления амортизации по объекту недвижимого имущества необходимо одновременное соблюдение двух условий: включение недвижимого имущества в состав амортизационной группы и ввод недвижимого имущества в эксплуатацию. Учитывая, что в рассматриваемом случае основные средства фактически эксплуатируются, моментом начала амортизации объектов является момент подачи документов на регистрацию. По мнению ЗАО, в данной ситуации моментом начала начисления амортизации признается дата получения расписки о приеме документов на регистрацию в связи с отсутствием в НК РФ иного специального порядка. Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль начисление ЗАО амортизации в периоде подачи документов на регистрацию, то есть в декабре 2010 г.?

Вопрос: В августе 2010 г. ОАО было реорганизовано в форме присоединения к нему ЗАО. На момент присоединения на балансе ЗАО находились в составе амортизируемого имущества конструкции наружных рекламных носителей филиалов с аббревиатурой ЗАО (вывески, указатели, световые коробы, рекламные стойки и др.) с недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизацией. В связи со сменой наименования данное имущество не используется.Вправе ли ОАО признать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль: амортизацию по данному имуществу за период с даты реорганизации и до момента его списания; расходы на ликвидацию вывесок ЗАО (остаточную стоимость, расходы на демонтаж и утилизацию конструкций)?

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию. Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. Вместе с тем порядок расчета сумм амортизационных отчислений после достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации по самортизированным объектам НК РФ не предусмотрен. По мнению организации, амортизация по полностью самортизированным объектам начисляется исходя из: - увеличенного срока полезного использования в случае, если срок полезного использования пересматривается; - действующего срока полезного использования (срок, присвоенный на дату ввода объекта в эксплуатацию изначально) в случае, если срок полезного использования не пересматривается. При этом амортизационная группа объекта основных средств за время использования в организации не изменяется независимо от увеличения стоимости основных средств и факта полного погашения стоимости данного объекта. Учитывая изложенное, правомерна ли позиция организации и каков порядок расчета в целях исчисления налога на прибыль амортизационных отчислений по самортизированным объектам после достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения в случае: - пересмотра срока полезного использования (на больший и меньший срок в рамках амортизационной группы); - применения действующего срока полезного использования (срока, присвоенного при вводе объекта в эксплуатацию изначально)?

Вопрос: Организация 15 июля 2005 г. приобрела автомобиль стоимостью 810 000 руб. В отношении данного автомобиля к основной норме амортизации применялся специальный коэффициент 0,5. В августе 2010 г. по бухучету амортизация была начислена полностью, по налоговому учету - 50%. В соответствии с учетной политикой организация не применяет ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 n 114н.1. Вправе ли организация в целях налога на прибыль учесть в расходах остаток амортизации по налоговому учету? 2. С 1 января 2009 г. специальный коэффициент к норме амортизации 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб., отменен. Вправе ли организация пересчитать сумму налога на прибыль за 2009 г., если указанные изменения учтены не были? Если да, то в каком порядке?

Вопрос: Организация по договору участия в долевом строительстве многоэтажного здания приобрела офисное помещение. Конструкция здания состоит из монолитного железобетона с фасадной отделкой.Согласно классификации основных средств данная категория зданий относится к десятой амортизационной группе, для которой установлен срок полезного использования свыше 30 лет. Какими нормативно-правовыми актами следует руководствоваться при определении срока полезного использования здания для целей исчисления налога на прибыль? Вправе ли организация установить наименьший из возможных сроков полезного использования здания - 30 лет и 1 месяц?

Вопрос: О порядке начисления амортизации, определении срока полезного использования и учете расходов для целей исчисления налога на прибыль в отношении имущества, переданного по концессионному соглашению, а также об исчислении налога на имущество организаций концессионером.

Вопрос: Банк осуществляет кредитование физлиц и юрлиц, в том числе под залог имущества. Предметом залога по кредитному договору, заключенному между банком и физлицом, являлась квартира.После непогашения физлицом кредита банк обратился в суд с требованием о взыскании на предмет залога. Первичные и повторные торги, проводившиеся исходя из оценки стоимости квартиры на основании решения суда, были объявлены не состоявшимися в связи с отсутствием заявок на участие в открытом аукционе. Банк оставил квартиру за собой и впоследствии продал ее по рыночной цене, получив убыток. Вправе ли банк учесть данный убыток в целях исчисления налога на прибыль при условии, что квартира не являлась амортизируемым имуществом? Если да, то в каком порядке?

Вопрос: Организация осуществляет строительство объекта. Перед последним этапом строительства в 2010 г. проводится инвентаризация объекта незавершенного строительства с целью определения правильности и полноты отражения затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства.По итогу инвентаризации выявлено, что оборудование, числящееся как переданное в монтаж в 2006 г. (для монтажа хозяйственным способом), не смонтировано и находится на складе организации (ООО). Имеется пояснительная записка технического персонала по данному факту. Правомерно ли не учитывать в налоговом учете в качестве внереализационных доходов рыночную стоимость оборудования, обнаруженного на складе (числящегося как переданное, но по факту не смонтированное), и, соответственно, в дальнейшем, при передаче в монтаж подрядной организации, не включать рыночную стоимость оборудования в первоначальную стоимость основного средства в целях исчисления налога на прибыль? При этом в первоначальной стоимости основного средства будет учтена фактическая стоимость переданного в монтаж в 2006 г. оборудования.

Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль затрат на выполнение в 2010 г. модернизации приобретенного до 01.01.2008 основного средства стоимостью менее 10 000 руб.

Вопрос: Организация ведет деятельность в области предоставления услуг связи на территории области. Для обеспечения своей деятельности она осуществляет строительство сооружений связи. В связи с отсутствием на данный момент нормативных правовых актов, устанавливающих порядок регистрации сетей электросвязи, возникает вопрос о правомерности принятия в налоговом учете сооружений связи, законченных строительством, в качестве основных средств и начисления по ним амортизации.В соответствии с п. 5.4.3 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2009 n 228, Роскомнадзор наделен полномочиями по регистрации сетей электросвязи, входящих в сеть связи общего пользования и подлежащих регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 43.2 Федерального закона от 07.07.2003 n 126-ФЗ "О связи" предусматривалось, что не допускается использование сетей электросвязи, подлежащих регистрации, без их регистрации. Положения указанной статьи действовали до 17.02.2010. В соответствии с Федеральным законом от 14.02.2010 n 10-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам связи", вступившим в силу с 17.02.2010, ст. 43.2 Закона n 126-ФЗ утратила силу. Законодателем был отменен порядок регистрации сетей электросвязи. В Информационном сообщении о порядке применения Приказа Минсвязи России от 09.09.2002 n 113 "Об утверждении Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи" указывается, что выполнение вышеназванного Приказа целесообразно осуществлять в части, не противоречащей Закону n 126-ФЗ и Постановлению Правительства РФ от 16.03.2009 n 228 "О федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций". В соответствии с п. п. 3.5 и 3.7 Правил ввода в эксплуатацию сооружений связи, утвержденных Приказом Министерства РФ по связи и информатизации от 09.09.2002 n 113, уполномоченные органы по надзору в сфере связи участвуют в работе приемочных комиссий и выдают разрешения на эксплуатацию сооружений связи. Но полномочиями по выдаче разрешений на эксплуатацию сооружений связи новая служба, а соответственно и ее территориальные органы, не наделены. В этой связи с учетом Разъяснений Минкомсвязи России от 19.06.2009 n НМ-П12-3276 и Разъяснений Роскомнадзора от 01.07.2009 n СС-05-2/6967 территориальные органы Роскомнадзора продолжают при вводе в эксплуатацию сооружений связи осуществлять необходимые мероприятия в порядке, предусмотренном Приказом Минсвязи России от 09.09.2002 n 113,с оформлением Акта приемки сооружения связи, за исключением выдачи разрешений на эксплуатацию сооружений связи. Учитывая изложенное, правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль принятие сооружений связи в качестве объектов основных средств и начисление амортизации по данным объектам при отсутствии разрешения на ввод их в эксплуатацию от территориального органа Роскомнадзора?