Законодательтсво

Вопрос: Об исчислении для целей НДФЛ срока владения долей в нежилом помещении, полученной в 2020 г. на основании соглашения об определении (перераспределении) долей в праве собственности.

Вопрос: Об НДФЛ при продаже недвижимости, если физлицо состоит на учете в налоговом органе одного региона, а продает объект в другом регионе, в котором снижен минимальный предельный срок владения объектом.

Вопрос: Об НДФЛ при продаже квартиры, приобретенной в результате приватизации и находившейся в собственности менее трех лет.

Вопрос: Об определении в целях НДФЛ цены отдельного объекта недвижимого имущества, если в едином договоре купли-продажи нескольких объектов не выделена стоимость каждого проданного объекта.

Вопрос: У саморегулируемой организации (далее - СРО НФА), объединяющей в своем составе российские кредитные организации и отдельных профессиональных участников рынка ценных бумаг, возникают вопросы о порядке налогообложения акций, полученных при закрытии депозитарных программ.

В связи с совершением Соединенными Штатами Америки и примкнувшими к ним иностранными государствами и международными организациями недружественных и противоречащих международному праву действий, связанных с введением ограничительных мер в отношении критически значимых российских организаций, ценные бумаги которых в том числе обращались за пределами Российской Федерации в виде депозитарных расписок, предлагается рассмотреть вопрос налогообложения российских инвесторов, которые в результате прекращения программ депозитарных расписок получили в результате погашения (конвертации) расписок акции российских эмитентов.

На основании принятых в 2022 г. изменений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" и другие законодательные акты Российской Федерации российские эмитенты, ценные бумаги которых обращались за пределами Российской Федерации в виде депозитарных расписок, обязаны предпринять действия и расторгнуть договоры, в соответствии с которыми осуществлялось размещение ценных бумаг таких эмитентов по иностранному праву, а также прекратить действие программ депозитарных расписок. Вследствие прекращения депозитарных программ физические и юридические лица, владевшие такими расписками, получили в результате погашения (конвертации) депозитарных расписок акции российских эмитентов.

В соответствии с положениями ст. ст. 217, 284 и 284.2 Налогового кодекса РФ подлежат освобождению от налогообложения доходы, полученные налогоплательщиками от реализации акций российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации такие акции непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, а также если такие акции составляют уставный капитал организации, не более 50% активов которой, по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации, прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

При этом в соответствии с п. 6.1 ст. 214.1 и п. 8 ст. 280 НК РФ не признается реализацией или иным выбытием ценных бумаг:

1) погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;

2) передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Согласно п. 13 ст. 214.1 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок, определяются исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), а также расходов, связанных с реализацией (выбытием) представляемых ценных бумаг. При этом в случае, если депозитарные расписки были приобретены налогоплательщиком при размещении на условиях передачи представляемых ценных бумаг, цена приобретения таких депозитарных расписок определяется исходя из цены приобретения представляемых ценных бумаг (включая расходы, связанные с их приобретением), а также расходов, связанных с передачей представляемых ценных бумаг.

Таким образом, НК РФ предусматривает возможность при расчете финансового результата от реализации акций, полученных в результате погашения (конвертации) депозитарных расписок, учитывать расходы на приобретение таких депозитарных расписок. Вместе с тем в ст. 284.2 НК РФ прямо не указано, учитывается ли срок владения депозитарными расписками при расчете пятилетнего срока владения реализованными акциями, если такие акции были получены в результате погашения (конвертации) депозитарных расписок.

Исходя из совокупного анализа норм Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" можно также сделать вывод о тождественности экономической природы депозитарных расписок и акций, что обусловлено, в частности, тем, что владельцы как акций, так и депозитарных расписок (в части акций, права на которые удостоверяются депозитарными расписками) имеют право на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, а также владельцы депозитарных расписок взамен таковых вправе требовать от эмитента депозитарных расписок соответствующее количество представляемых ценных бумаг (акций) и могут конвертировать акции в депозитарные расписки и наоборот - депозитарные расписки в акции.

Принимая во внимание вышеизложенное, а также учитывая совершаемые иностранными государствами и международными организациями недружественные и противоречащие международному праву действия, связанные с введением ограничительных мер в отношении крупнейших российских эмитентов, возможно ли учитывать для целей применения п. 17.2 ст. 217 и п. 4.1 ст. 284 НК РФ при расчете пятилетнего срока предшествующий погашению (конвертации) срок владения налогоплательщиками депозитарными расписками? При необходимости одновременно предлагается внести соответствующие уточнения в ст. 284.2 НК РФ и предусмотреть, что срок нахождения в собственности или на ином вещном праве акций, полученных в результате погашения (конвертации) депозитарных расписок на акции, включает срок нахождения в собственности налогоплательщика таких депозитарных расписок.

Вопрос: Об НДФЛ при продаже квартиры, приобретенной в том числе за счет средств социальной выплаты.

Вопрос: Об НДФЛ при получении нерезидентом РФ вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ и за ее пределами.

Вопрос: Об определении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества в целях НДФЛ при его продаже.

Вопрос: Об НДФЛ при продаже недвижимого имущества, а также об имущественных вычетах по НДФЛ.

Вопрос: Об определении налоговой базы по НДФЛ при погашении инвестиционного пая.

Вопрос: О налоговом периоде, в котором с 2023 г. в целях НДФЛ учитывается доход в виде зарплаты, начисленной за декабрь и выплаченной в январе.

Вопрос: Об уплате НДФЛ при получении доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме свыше 5 млн руб.

Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу в РФ.

Вопрос: Об НДФЛ при продаже жилого дома в случае изменения размера доли в праве собственности на него.

Вопрос: Об определении в целях НДФЛ финансового результата по операциям, связанным с открытием (закрытием) короткой позиции.

Вопрос: Об определении минимального предельного срока владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве, в целях НДФЛ при ее продаже.

Вопрос: Об НДФЛ при прекращении обязательства по уплате задолженности по кредиту военнослужащим, пострадавшим в ходе СВО и признанным инвалидом II группы.

Вопрос: У саморегулируемой организации (далее - СРО), объединяющей в своем составе ведущие российские кредитные организации и отдельных профессиональных участников рынка ценных бумаг, возникают предложения о дополнении п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ условием о непрерывности срока владения ценными бумагами в случае их выбытия из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами и (или) по договору репо.

В связи со сложившейся ситуацией на российском финансовом рынке участились случаи принудительного прекращения договоров займа ценными бумагами и договоров репо на ценные бумаги, заключенных физическими лицами.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) от операций с ценными бумагами физические лица вправе получить инвестиционный налоговый вычет или воспользоваться правом на освобождение от НДФЛ соответствующих видов дохода от операций с ценными бумагами в установленном порядке.

Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

В соответствии с абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ в целях применения указанного инвестиционного вычета срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика включает в себя срок, в течение которого ценные бумаги выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами с брокером и (или) по договору репо.

В соответствии с п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, освобождаются от НДФЛ при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом данная норма не содержит положений, предусматривающих особенностей порядка исчисления срока владения нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика в связи с выбытием ценных бумаг и собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами и (или) по договору репо.

Учитывая, что упомянутые нормы одинаково направлены на стимулирование физических лиц к совершению операций с ценными бумагами на российском рынке ценных бумаг, предлагаем уравнять их, дополнив п. 17.2 ст. 217 НК РФ условием о непрерывности срока владения ценными бумагами в случае их выбытия из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами и (или) по договору репо, по аналогии с абз. 2 пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ.

Предлагаемая формулировка к рассмотрению в п. 17.2 ст. 217 НК РФ:

"17.2) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. При реализации акций акционерного общества, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда;

доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям ст. 284.2.1 НК РФ, при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года;

доходы от реализации акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, полученные в 2022 г. по сделкам, заключенным в 2022 г., налогоплательщиком, в отношении которого на дату заключения таких сделок иностранными государствами, экономическими, политическими, военными или иными объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями были установлены запретительные, ограничительные и (или) иные аналогичные меры, введенные в 2022 г. и заключающиеся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление финансовых операций, запретов или ограничений на проведение операций, связанных с заемным финансированием и (или) приобретением либо отчуждением ценных бумаг (долей участия в уставном капитале), при условии, что на дату реализации таких акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года;

Для целей применения настоящего пункта срок непрерывной принадлежности акций налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве включает в себя срок, в течение которого акции выбыли из собственности налогоплательщика по договору займа ценными бумагами и (или) по договору репо;".

Вопрос: Об НДФЛ при отчуждении доли участия в уставном капитале организации, являющейся совместной собственностью супругов или полученной по наследству.

Вопрос: Об НДФЛ при продаже недвижимого имущества, в том числе приобретенного до 01.01.2016.