Письма

Вопрос: Согласно ст. 1370 ГК РФ изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом. Исключительное право на получение патента принадлежит работодателю, а работник имеет право на вознаграждение за изобретение и вознаграждение за использование этого изобретения работодателем.

Организация получила патент на изобретение (полезную модель). Патент включен в состав амортизируемого имущества как НМА по ст. 257 НК РФ. Через год после получения патента организация решила начислить и выплатить единовременное вознаграждение за служебное изобретение.

Каков порядок учета расходов, связанных с вознаграждениями, в целях налога на прибыль?

Вопрос: При обращении в суд физлицу было указано на необходимость уплатить госпошлину. Оно полагает, что освобождено от уплаты госпошлины на основании п. 12 ст. 333.35 НК РФ как участник Великой Отечественной войны, награжденный знаком "Жителю блокадного Ленинграда".

Согласно Постановлению ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 10.11.1978 N 907 "О мерах по дальнейшему улучшению материально-бытовых условий участников Великой Отечественной войны" дети блокадного Ленинграда, к числу которых относится физлицо, относятся к участникам Великой Отечественной войны.

Федеральным законом от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" указанный статус за детьми блокадного Ленинграда сохранен. Физлицу выдано удостоверение участника Великой Отечественной войны.

Освобождается ли физлицо от уплаты госпошлины в данном случае?

Вопрос: ОАО заключает договоры с образовательными учреждениями на оказание услуг по обучению работников по дополнительным образовательным программам, ориентированным на корпоративные стандарты ОАО, сверх государственных образовательных стандартов.

В рамках указанных договоров в соответствии с учебным планом обучающиеся направляются для прохождения научно-производственной практики (стажировки) за пределы Российской Федерации.

Учитывая, что работники ОАО выезжают на эти стажировки с отрывом от основного места работы, организация выплачивает им среднюю заработную плату и суточные.

При этом оформление виз, медицинских страховок, оплата услуг по проезду и проживанию при поездках к месту проведения стажировок осуществляет не работодатель, а образовательные учреждения. Однако отдельно эти расходы в цене договоров не выделяются, поскольку включаются в стоимость услуг по обучению.

По мнению ОАО, оплата расходов работников на проезд к месту проведения стажировок и проживания в период их проведения не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ даже в тех случаях, когда указанные расходы оплачиваются образовательными учреждениями, так как данные расходы непосредственно связаны с обучением (стажировкой) работников.

Правомерна ли позиция ОАО?

Вопрос: Вправе ли ИП, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учесть в расходах выплаченную компенсацию за коммунальные платежи работника за квартиру? Какими документами необходимо подтвердить указанные расходы?

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 346.32 Кодекса (п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса) налогоплательщики ЕНВД (налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы), уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Абзацем 2 п. 2.1 ст. 346.32 и абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса определено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в данных пунктах расходов более чем на 50 процентов.

При этом абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 и абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД (ИП, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы), не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Может ли ИП, одновременно применяющий ЕНВД и УСН и использующий труд наемных работников, например, только в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, уменьшить исчисленную сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов без применения ограничения в 50 процентов от исчисленной суммы налога (авансовых платежей по налогу)?

Пример. ИП осуществляет розничную торговлю с привлечением наемных работников и применяет ЕНВД. Кроме того, он сдает в аренду нежилое помещение и доходы от данного вида деятельности облагает по УСН с объектом налогообложения "доходы" (данный вид деятельности ведется самостоятельно без привлечения наемных работников).

Минфин России применительно к подобной ситуации в Письме от 08.06.2012 N 03-11-11/184 дал разъяснения о возможности уменьшения налога на страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере, без ограничения по сумме налога в 50 процентов по тому режиму налогообложения, которым облагаются те виды деятельности, где не привлекаются наемные работники.

По мнению ФНС России, исходя из норм абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 и абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса, чтобы иметь право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные в фиксированном размере страховые взносы без указанного ограничения, индивидуальный предприниматель в принципе не должен иметь наемных работников.

В случае осуществления выплат наемным работникам, занятым только в одном из видов деятельности (облагаемом по одному из применяемых спецрежимов), должно применяться ограничение в 50 процентов от суммы исчисленных налогов при применении как ЕНВД, так и УСН.

Вопрос: О порядке принятия к вычету для целей налога на прибыль российским банком с французским участием расходов в виде процентов по облигациям, выпускаемым банком.

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, в случае нарушения срока представления сведений по подтверждению правомерности применения данной ставки.

Вопрос: О налогообложении НДС услуг по предоставлению морского судна, приобретенного у иностранной организации российской организацией - лизингодателем и переданного в лизинг другой российской организации без ввоза этого судна в РФ.

Вопрос: О применении ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых австрийской компании, купившей акции российской организации на вторичном рынке, если их фактическая стоимость более 100 000 долл. США, а номинальная стоимость менее 100 000 долл. США.

Вопрос: В январе 2012 г. налогоплательщик приобрел квартиру. В этом же году вышел на пенсию и доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не имеет. В 2013 г. налогоплательщик представил в налоговые органы налоговые декларации по НДФЛ за 2012, 2011, 2010 и 2009 гг. с целью получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры. За 2009 г. налоговые органы отказались принимать декларацию и подтверждающие документы. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за налоговый период 2009 г.?

Вопрос: В 2011 г. физическое лицо вступило в ЖСК, уплатило паевой взнос и приобрело квартиру в новостройке. В 2012 г. подписан акт о передаче квартиры с правом на вселение. В настоящее время физическое лицо не работает. За какие налоговые периоды лицо вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ? Вправе ли лицо вернуть НДФЛ, уплаченный по доходам за 2011 г.?

Вопрос: Квартира с 2002 г. находилась в общей долевой собственности отца, матери и сына с равными долями. В 2012 г. отец и мать по договору дарения подарили сыну свои доли в праве собственности на квартиру, в связи с чем сын стал единоличным собственником квартиры. В 2013 г. квартира была продана. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход от продажи данной квартиры?

Вопрос: О порядке заполнения Справки о доходах физического лица за 20__ год "(форма 2-НДФЛ)" при исчислении НДФЛ в 2012 г. на дополнительно начисленную проиндексированную заработную плату и надбавку за сентябрь - декабрь 2011 г., фактически выплаченные в 2012 г.

Вопрос: Вправе ли физическое лицо получить налоговый вычет по НДФЛ, если оно зарегистрировано по месту временного проживания?

Вопрос: Об уплате налогов при утрате права на применение ПСН индивидуальными предпринимателями, совмещающими ПСН и иные режимы налогообложения.

Вопрос: О порядке формирования банком в целях налога на прибыль резервов на возможные потери по ссудам и по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в связи с расторжением кредитного договора.

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 346.32 (п. 3.1 ст. 346.21) НК РФ налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД (налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения "доходы"), уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

Абзацем 5 п. 3.1 ст. 346.21 и абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ определено, что сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в данных пунктах расходов более чем на 50%.

Из указанных норм НК РФ следует, что при применении ЕНВД (УСН) исчисленная за налоговый период сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период времени, как это было установлено гл. 26.3 и 26.2 НК РФ в редакции, действовавшей до 2013 г.

Минфин России в Письме от 29.12.2012 N 03-11-09/99 сообщил, что данный порядок учета страховых взносов возможен только при условии, что налогоплательщики не переходят с применения одного специального налогового режима на другой специальный налоговый режим. При переходе налогоплательщика с одного специального налогового режима на другой суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся.

В то же время изложенный выше порядок учета страховых взносов при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) при переходе с одного специального налогового режима на другой специальный налоговый режим НК РФ не установлен.

Не определен также и порядок учета страховых взносов при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) при переходе со специального налогового режима на общий режим налогообложения или с общего на специальный.

Поскольку согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, верно ли сделать вывод, что указанные налогоплательщики в любом случае (как оставаясь на том же режиме налогообложения, так и перейдя с 2013 г. на иной режим налогообложения) вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД за I квартал 2013 г. (сумму авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН) на сумму уплаченных, например, в январе 2013 г. страховых взносов за декабрь 2012 г. или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г.?

2. Абзацем 3 п. 2.1 ст. 346.32 и абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие объект налогообложения "доходы", а также индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (далее - СВФР).

Законодательство РФ не связывает исполнение обязательств по уплате СВФР с определенными периодами времени в течение календарного года, в связи с чем избранная индивидуальными предпринимателями периодичность уплаты СВФР (помесячно, ежеквартально либо единовременно в полном размере) не может быть соотнесена с конкретным налоговым (отчетным) периодом по ЕНВД (УСН) для целей реализации указанных положений НК РФ.

В этих условиях уплаченные индивидуальными предпринимателями суммы СВФР должны учитываться ими при исчислении суммы ЕНВД (суммы налога при УСН) по итогам тех налоговых (отчетных) периодов по налогу, в которых они фактически уплачены.

Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕНВД, уплативший СВФР за 2012 г. в I квартале 2013 г., вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за I квартал 2013 г.

Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕНВД, уплативший СВФР за 2013 г. в полном размере, например, во II квартале 2013 г., вправе уменьшить сумму исчисленного за этот квартал ЕНВД на всю сумму уплаченных СВФР.

Если сумма исчисленного за II квартал ЕНВД меньше, чем сумма уплаченных СВФР, то на не учтенную во II квартале сумму СВФР можно уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за следующие налоговые периоды 2013 г.

Учитывая, что налог при УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы СВФР, уплаченные налогоплательщиком, например, в I квартале 2013 г., могут быть учтены при исчислении авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды текущего календарного года и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

Правомерна ли указанная позиция?

3. Как разъяснил Минфин России в Письме от 29.12.2012 N 03-11-09/99, индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕНВД, производящие выплаты физическим лицам, с 2013 г. не вправе уменьшать сумму исчисленного ими ЕНВД на сумму уплаченных за себя СВФР.

Правомерно ли тем из них, которые уплатили СВФР за 2012 г. в I квартале 2013 г., учесть уплаченные СВФР, представив уточненные налоговые декларации по ЕНВД за налоговые периоды 2012 г.?

Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль убытка от уступки конкурсным кредитором права требования по долговому обязательству, в том числе процентов, начисленных в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ.

Вопрос: Об отсутствии оснований для исчисления НДС агентом, являющимся налогоплательщиком НДС, в отношении операций по реализации от своего имени покупателям товаров (работ, услуг) принципала, применяющего УСН.