Письма

Вопрос: Банк является профессиональным участником РЦБ и осуществляет дилерскую деятельность на основании лицензии, выданной ФСФР России.

На основании абз. 3 п. 5 ст. 304 НК РФ профессиональные участники РЦБ, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 НК РФ, на сумму убытка, полученного по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке.

1. В соответствии с ч. 3 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ФИСС, заключенным после 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 НК РФ, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются в порядке, применяемом к ним в 2009 г.

Согласно положениям п. п. 1 и 3 ст. 304 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 г., налоговая база по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, определялись отдельно. Отрицательная разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период признавалась убытком от таких операций. Убыток от сделок с необращающимися ФИСС не уменьшал налоговую базу по налогу на прибыль, определяемую в соответствии с положениями ст. 274 НК РФ, за исключением убытка, полученного банками по операциям с необращающимися ФИСС, базисным активом которых являлась иностранная валюта, а исполнение производилось путем поставки базисного актива.

В соответствии с п. 4 ст. 304 НК РФ убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, могут быть направлены только на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, в последующих налоговых периодах.

Возможен ли учет для целей налога на прибыль убытка по операциям с ФИСС, осуществленным после 1 июля 2009 г., если в результате исполнения всех сделок, начиная с 2010 г., финансовым результатом по сделкам с ФИСС, заключенным после 1 июля 2009 г. является убыток?

2. Банк заключает своп-контракты, условиями которых предусмотрено проведение промежуточных расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении курса валюты, значений процентных ставок.

Абзац 13 ст. 326 НК РФ устанавливает, что, если условиями ФИСС предусмотрено проведение промежуточных расчетов (за исключением авансов), в том числе курса валюты, значений процентных ставок или иных показателей базисного актива, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.

В соответствии с п. 7 ст. 304 НК РФ полученные доходы и понесенные расходы по обязательствам (требованиям) из своп-контракта учитываются при определении налоговой базы по операциям с ФИСС.

Поскольку условиями сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов на определенную дату, банк производит начисление промежуточных расчетов на отчетную дату.

Правомерно ли включение в налоговую базу по налогу на прибыль до момента исполнения второй части своп-контракта начисленных промежуточных выплат?

Вопрос: О применении налогового вычета сумм акциза, уплаченных при ввозе на территорию РФ коньячного спирта (дистиллята), если филиал организации ввозит коньячный спирт и производит из него обработанный коньяк, который в дальнейшем передает головному подразделению организации для розлива и реализации.

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС услуг по реализации лотерейных билетов на основании договоров комиссии, договоров поручения или агентских договоров.

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС сумм штрафов, полученных покупателем от продавца услуг за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств и предусмотренных условиями договора.

Вопрос: О порядке исчисления НДС при уступке прав по предварительному договору, заключенному с организацией-застройщиком, если налогоплательщик оплатил стоимость квартиры до подписания основного договора купли-продажи.

Вопрос: Об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции при представлении налогоплательщиком в налоговый орган банковской гарантии в случаях, когда в результате потерь, допущенных в процессе транспортировки, хранения и перемещения этилового спирта, объем его фактической поставки меньше указанного в извещении.

Вопрос: Правомерно ли налоговый орган в 2013 г. взыскивает штраф по ст. 123 НК РФ за несвоевременную уплату НДФЛ организацией за 2010 и 2011 гг., если за 2010 г. налог был полностью уплачен в 2012 г., а за 2011 г. уплачен частично? Какие за это последуют штрафы?

Вопрос: С 01.01.2013 в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 346.32 НК РФ дополнена п. 2.1, согласно которому индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, будут уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы налога).

В каком порядке уплачиваются страховые взносы в ПФР и ФФОМС в целях уменьшения ИП суммы ЕНВД?

Вопрос: Организация (ЗАО) построила гаражи для их реализации, в бухгалтерском учете они отражены как товар. В связи с отсутствием спроса организация планирует сдавать их в аренду.

Должна ли организация на период сдачи гаражей в аренду учитывать их в бухгалтерском учете как основные средства и уплачивать налог на имущество организаций?

Вопрос: Об уплате НДФЛ при увеличении уставного капитала ОАО при помощи выпуска акций, размещаемых путем конвертации раннее выпущенных акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью.

Вопрос: Заполнение авансовых отчетов по итогам командировок, даже если все оплаты проводились безналичным расчетом, отнимает достаточно много времени у работников.

Учитывая, что цифровая подпись (ЭЦП) становится все более легитимным инструментом, возможно ли исключить ручное заполнение форм авансового отчета, оставив лишь электронное согласование в системе документооборота с верификацией ЭЦП в целях налога на прибыль?

Вопрос: Железнодорожные электронные билеты в связи с командировкой куплены на сайте и оплачены онлайн банковской картой. По возвращении из командировки в бухгалтерию организации представлены распечатки электронных билетов. Обмен на оригиналы билетов не произведен. Вправе ли организация для подтверждения командировочных расходов по налогу на прибыль использовать посадочные талоны на железнодорожные услуги или необходимы чеки и оригиналы билетов?

Вопрос: Абзацем 1 п. 3 ст. 40 Кодекса установлено, что в случаях, предусмотренных п. 2 указанной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Правильно ли организация понимает, что отклонение цен от рыночной цены, определенной налоговым органом, рассчитывается налоговыми органами, то есть за 100 процентов принимается цена, определенная налоговым органом в качестве рыночной, а не цена, используемая сторонами сделки?

Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. В отношении деятельности по субаренде нежилого помещения применяет УСН (объект - "доходы").

Организация продает не оконченное строительством нежилое здание, которое в эксплуатацию не вводилось, в состав основных средств не включалось, в аренду не сдавалось.

Какие налоги следует уплатить организации при реализации объекта незавершенного строительства?

На какую дату необходимо учитывать выручку от реализации объекта незавершенного строительства: на дату поступления оплаты в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ или на дату госрегистрации перехода права собственности на объект к покупателю?

Вопрос: Основным видом деятельности организации являются вложения в уставные капиталы хозяйственных обществ и в акции, не обращающиеся на ОРЦБ. Доходы организации состоят из дивидендов и доходов от продажи долей в уставных капиталах и акций.

В рамках деятельности она осуществляет расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами, полученным на приобретение активов, услуг по ведению бухгалтерского учета, услуг депозитария, банка и др.

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы учесть в том налоговом (отчетном) периоде, когда будет получен доход, облагаемый налогом на прибыль по ставке 20%?

Вопрос: ООО, являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, заключило с физлицом договор доверительного управления ценными бумагами. По окончании налогового периода выявлен убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 220.1 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Вправе ли ООО, являясь налоговым агентом, не учитывать убыток в текущем налоговом периоде и перенести его на будущие налоговые периоды? Если да, может ли ООО учитывать убыток при выплате дохода по операциям с ценными бумагами в течение налогового периода или его можно учесть только по окончании налогового периода?

Вопрос: Банк выступает номинальным держателем облигаций, выпущенных иностранными государствами или организациями (далее - еврооблигации), не являющимися резидентами РФ. Хранение и учет еврооблигаций осуществляет иностранная депозитарно-клиринговая организация, а права по ним принадлежат иностранным организациям - клиентам банка.

Эмитент, выплачивая процентный доход по еврооблигациям, перечисляет его депозитарию. Депозитарий перечисляет купонный доход банку, который перечисляет доход клиенту-нерезиденту на счет, открытый клиентом в банке.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход, полученный иностранной организацией от следующих долговых обязательств, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

- иные долговые обязательства российских организаций.

Признается ли в целях исчисления налога на прибыль доходом, полученным от источников в РФ, процентный доход, выплачиваемый банком клиенту - иностранной организации по облигациям, выпущенным иностранным эмитентом и учитываемым в иностранной депозитарно-клиринговой организации?

Вопрос: В ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ) установлен перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии.

При этом ч. 4 ст. 9 Закона N 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии действуют бессрочно. Кроме того, ранее выданные лицензии, предоставленные до дня вступления в силу Закона N 99-ФЗ (03.11.2011), также действуют бессрочно (ч. 3 ст. 22 Закона N 99-ФЗ).

В соответствии с п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 НК РФ бессрочные лицензии не относятся к нематериальным активам.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определятся косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В настоящее время ОАО имеет лицензии на отдельные виды деятельности, действие которых согласно Закону N 99-ФЗ является бессрочным. Расходы по приобретению данных лицензий (в период, когда лицензиям был установлен срок действия) распределялись ОАО с учетом принципа равномерности согласно положениям ст. 272 НК РФ, то есть в течение первоначального срока действия лицензии.

В каком порядке для целей налогообложения прибыли учитываются расходы:

- на приобретение лицензий, срок действия которых до 03.11.2011 был ограничен, а после они стали бессрочными;

- на приобретение бессрочных лицензий после 03.11.2011?

Вопрос: Организация планирует предоставлять услуги по лазерной эпиляции, а также косметологические услуги. Для оказания данных услуг получена лицензия на осуществление медицинской деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг.

На основании Приказа Госстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст с 1 апреля 2011 г. к бытовым услугам относятся услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке, бодиарту (код услуги 019338 по ОКУН).

Виды услуг, предоставляемые медицинскими и санаторно-оздоровительными учреждениями, предусмотрены в разд. 080000 ОКУН - "Медицинские услуги, санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги". В частности, в данном разделе предусмотрены услуги, оказываемые косметологическими подразделениями (код 081500 ОКУН), косметические услуги (код 081501 ОКУН).

По какому признаку в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД отнести деятельность организации к услугам коммунально-бытового назначения или медицинским и санаторно-оздоровительным услугам?

Имеет ли право ООО в случае оказания косметологических услуг, услуг по лазерной эпиляции применять систему налогообложения в виде ЕНВД?

Вопрос: Муж, жена и дочь являются гражданами РФ и имеют вид на жительство в Испании. Жена и дочь проживают в Испании. У мужа в собственности в РФ квартира, в которой прописаны жена и дочь, и магазин. В связи с предпринимательской деятельностью муж находится более 200 дней за пределами Испании. Он является налоговым резидентом РФ и уплачивает НДФЛ как индивидуальный предприниматель и как физическое лицо.

Если муж как физическое лицо, например, будет находиться 100 дней в Испании, 60 дней в Эстонии, 30 дней в Белоруссии, а 175 дней в РФ, налоговым резидентом какой страны он будет являться?

Могут ли испанские налоговые органы запросить у мужа подтверждение его статуса налогового резидента РФ?