Письма

Вопрос: В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль в текущем периоде учитываются неучтенные расходы прошлых периодов: по пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (внереализационные расходы) или по иным статьям в зависимости от вида расхода, учитывая, что с 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе пересчитывать налоговую базу и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, в случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога?

Вопрос: Организация в октябре 2009 г. стала участником ООО (далее - общество). Решением общего собрания участников общества была утверждена денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал общества, вносимого организацией, проведенная независимым оценщиком, в сумме 840 000 руб. В качестве имущества организация передала земельный участок, балансовая стоимость которого 25 726,34 руб.В апреле 2010 г. организация реализовала долю в уставном капитале общества по цене взноса в уставный капитал, т.е. 840 000 руб. В каком порядке учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль результат от реализации доли в уставном капитале?

Вопрос: Статьей 286 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей НК РФ.В то же время налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Таким образом, ст. 286 НК предоставляет налогоплательщикам право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом ст. 286 НК не содержит указания на то, что налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, должны уведомлять об этом ИФНС, причем обязаны сделать это до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. Должны ли налогоплательщики уведомлять налоговый орган при переходе на исчисление и уплату авансовых платежей по налогу на прибыль в общеустановленном порядке? В случае если налогоплательщик не уведомил налоговый орган в срок до 31 декабря 2009 г. о переходе в 2010 г. на исчисление и уплату авансовых платежей налога на прибыль в общеустановленном порядке с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, какой порядок исчисления и уплаты авансовых платежей должен применять налогоплательщик в 2010 г.?

Вопрос: Об отсутствии основания для выставления "отрицательных" счетов-фактур.

Вопрос: Организация является основным поставщиком оборудования и материалов (далее также - товар, продукция) для реконструкции ОАО (далее также - ОАО, завод), которое играет существенную роль для экономики всего Дальневосточного региона.Для поставки продукции на завод организация производит закупку необходимого оборудования и материалов у своих контрагентов (поставщиков). По условиям договоров с контрагентами поставка в адрес организации производится на станцию (далее также - станция назначения), т.е. товар передается и организация становится собственником товара только в момент прибытия товара на станцию назначения. До этого момента товар принадлежит поставщику. По получении товара от поставщиков на станции по товарной накладной организация в тот же день передает поступивший товар в адрес ОАО. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. ОАО считает, что днем отгрузки является день передачи товара первому перевозчику (железной дороге) и требует выставления счетов-фактур в течение пяти календарных дней с момента такой передачи (оформления железнодорожной накладной). По мнению организации, ОАО не учитывает, что организация получает товар и становится его собственником только на станции назначения, где в тот же день передает его заводу. Таким образом, до того момента, как товар поступил на станцию назначения, в том числе и в момент передачи товара первому перевозчику, организация еще не получила этот товар и не стала его собственником, соответственно, не может начислять НДС и выставлять счет-фактуру на товар, не переданный ему поставщиком и собственником которого организация не является. Пункт 3 ст. 167 НК РФ предусматривает, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке. Отгрузка и транспортировка товара происходят в рамках взаимоотношений организации со своими поставщиками, а в рамках взаимоотношений организации и завода не происходит отгрузки и транспортировки товара. Учитывая вышеизложенное и руководствуясь п. 3 ст. 167 и п. 3 ст. 168 НК РФ, организация считает днем отгрузки товара в описываемой ситуации день передачи полученного от поставщика на станции товара заводу и выставляет счета-фактуры в течение пяти календарных дней с момента такой передачи. С какого момента организация должна отсчитывать пятидневный срок выставления счетов-фактур в адрес ОАО по поставляемым товарам?

Вопрос: О применении НДС при приобретении в рассрочку недвижимого имущества, находящегося в муниципальной казне.

Вопрос: В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания уплачивается госпошлина в размере 2 руб. за каждые сутки пребывания, но не более 200 руб.Согласно ст. 333.17 НК РФ плательщиками госпошлины признаются организации и физические лица в случае, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ. При этом на основании пп. 6 п. 1 ст. 333.18 НК РФ уплата госпошлины, предусмотренной пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, должна осуществляться до подачи документов на совершение соответствующих юридически значимых действий. Исходя из положений Федерального закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ "О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации", организация, в которой иностранный гражданин или лицо без гражданства работает (далее - принимающая сторона), обязана представить в установленном порядке в орган миграционного учета уведомление о прибытии иностранного гражданина в место пребывания. При этом согласно п. 21 Правил осуществления миграционного учета иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.01.2007 N 9, основанием для постановки на учет по месту пребывания иностранного гражданина является получение территориальным органом Федеральной миграционной службы уведомления установленной формы о прибытии иностранного гражданина или лица без гражданства в место пребывания. Вместе с тем в вышеупомянутых нормативно-правовых актах отсутствует четкое указание относительно того, какое именно лицо (принимающая сторона или иностранный гражданин (лицо без гражданства), который подлежит постановке на учет по месту пребывания) обязано уплачивать госпошлину за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания, предусмотренную пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ. Кто является плательщиком госпошлины, предусмотренной пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, - принимающая сторона (организация, в которой иностранный гражданин или лицо без гражданства работает) или иностранный гражданин/лицо без гражданства, который подлежит постановке на учет по месту пребывания? В каком порядке (на основании каких именно документов) может быть определен период пребывания соответствующего иностранного гражданина (лица без гражданства) для целей определения размера госпошлины, предусмотренной пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ? В каком порядке и в какие сроки должна осуществляться уплата (доплата) госпошлины в связи с учетом иностранных граждан по месту пребывания, в случае если плательщик госпошлины, предусмотренной пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, первоначально неправильно определит продолжительность пребывания соответствующего иностранного гражданина (лица без гражданства), указав меньший по продолжительности период пребывания, чем фактически сложившийся? Должна ли в данном случае доплачиваться госпошлина, предусмотренная пп. 20 п. 1 ст. 333.28 НК РФ, или подлежит уплате госпошлина, предусмотренная пп. 21 п. 1 ст. 333.28 НК РФ?

Вопрос: Организация (ОАО) заключила договор, в соответствии с которым другая организация (далее - исполнитель) предоставляет ОАО коммунальные услуги.В соответствии с условиями договора исполнитель должен выставлять акты приема-передачи услуг. ОАО не были получены от исполнителя акты приема-передачи услуг за период с 1 июля 2009 г. по 31 марта 2010 г. В связи с этим указанные акты были подготовлены ОАО самостоятельно и направлены для подписания. В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ, услуг соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг. Указанные положения разъясняются в Письме УМНС от 07.09.2004 N 24-11/57756, согласно которому не позднее пяти дней с даты подписания акта об оказании услуг организация обязана выписать в адрес покупателя счет-фактуру. В адрес исполнителя был направлен ряд писем с просьбой подписать акты приема-передачи к договору, составленные в двух экземплярах, и выдать ОАО счета-фактуры. До настоящего момента ОАО не получены акты приема-передачи и счета-фактуры, в то время как коммунальные услуги оказываются исполнителем в полном объеме. Каким образом и какими документами, помимо актов приема-передачи оказанных услуг и счетов-фактур, ОАО может подтвердить право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных по договору, и право на вычет по НДС?

Вопрос: Физическим лицом, являющимся инвалидом II группы и ветераном труда, открыт срочный вклад в коммерческом банке с ежеквартальным начислением процентов. Имеет ли данное физическое лицо право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в размере 500 руб. с доходов в виде процентов по срочному вкладу и каков порядок его получения?

Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в налоговую базу по НДС денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет организации.

Вопрос: Об использовании особого порядка уплаты налога на прибыль, установленного ст. 288.1 НК РФ для резидентов ОЭЗ в Калининградской области, а также о документах, служащих основанием для применения льготы по налогу на имущество организаций, установленной п. п. 3 - 4 ст. 385.1 НК РФ для резидентов ОЭЗ.

Вопрос: Орган исполнительной власти субъекта РФ в лице департамента строительства, являющийся заказчиком объекта строительства, осуществляет финансирование (капитальные вложения) строительных работ, т.е. одновременно выступает заказчиком и инвестором строительства. Застройщиком данного объекта является государственное учреждение.В состав проекта входит строительство кабельной линии. Для обеспечения технологического присоединения между государственным учреждением и энергоснабжающей организацией заключен государственный контракт на технологическое присоединение к сетям электроснабжения. Из Писем Минфина России от 08.05.2009 N 03-03-06/1/316, от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342 и от 14.10.2009 N 03-03-06/2/192 следует, что расходы в виде платы за технологическое присоединение при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В рассматриваемом случае строительство объекта осуществляется государственным органом исполнительной власти края, далее объект будет передан эксплуатирующей организации. Учитываются ли расходы, понесенные организацией-застройщиком в виде платы за технологическое присоединение к сетям электроснабжения за счет средств заказчика, являющегося инвестором, в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Сельскохозяйственная организация, применяющая специальный налоговый режим в виде ЕСХН, реализовала основное средство. Сумма сделки превысила годовой объем реализации собственной сельскохозяйственной продукции. Утратила ли организация право на применение ЕСХН?

Вопрос: ООО-1 и ООО-2 проводят подготовку к реорганизации в форме присоединения, причем ООО-2 присоединяется к ООО-1.После завершения реорганизации и ликвидации ООО-2 имущество ООО-2 переходит в порядке универсального правопреемства к ООО-1. В составе имущества находится объект недвижимости - нежилые помещения. Включается ли в доход ООО-1 при исчислении налога на прибыль объект недвижимости, полученный от ООО-2 при реорганизации? Также ООО-2 имеет кредиторскую задолженность перед ООО-1 по договорам займа. Согласно ст. 413 ГК РФ обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице. Таким образом, по завершении реорганизации кредиторская задолженность присоединяемого ООО-2 будет прекращена. При этом у ООО-2 не может возникнуть внереализационного дохода по списанию кредиторской задолженности в порядке, предусмотренном п. 18 ст. 250 НК РФ, так как задолженность не списывается, а прекращается в порядке ст. 413 ГК РФ в момент окончания реорганизации и ликвидации ООО-2, то есть с прекращением субъекта обязательства. Вместе с тем, поскольку ООО-1 не прекращается с окончанием реорганизации, а дебиторская задолженность ООО-2 прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, у ООО-1 образуется внереализационный убыток (сумма безнадежного долга), предусмотренный п. 2 ст. 265 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ, в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. В силу прямого указания закона стоимость права ООО-1, как и стоимость обязательства ООО-2, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы. При этом закон не разъясняет порядок учета возникающих убытков (расходов). В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль убытки присоединяющего ООО-1 при реорганизации в форме присоединения, если присоединяемое ООО-2 имело перед ним кредиторскую задолженность, прекращающуюся совпадением должника и кредитора в одном лице? Учитывается ли в составе доходов ООО-1 при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма указанной задолженности?

Вопрос: Одним из видов деятельности организации является производство фильмов, о чем свидетельствует присвоенный код ОКВЭД 92.11.Некоммерческая организация планирует выделить организации целевое финансирование в виде гранта на безвозмездной и безвозвратной основе в размере 30 000 000 руб. для создания фильма. Согласно положениям пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и с учетом разъяснений, данных в Письме Министерства финансов РФ от 19.03.2010 N 03-03-06/4/23, гранты, полученные от российских некоммерческих организаций на осуществление конкретных программ в областях образования, искусства, культуры и др., не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций - получателей грантов вне зависимости от включения российской некоммерческой организации в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602. Вправе ли организация не учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде гранта, получаемые для съемок фильма?

Вопрос: Имущество федерального государственного унитарного предприятия (ФГУП) находится в собственности Российской Федерации, принадлежит ФГУП на праве хозяйственного ведения и отражается на балансе ФГУП.В 2010 г. федеральному государственному унитарному предприятию на проведение капитального ремонта инженерного оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования будут предоставлены денежные средства. Статья 251 НК РФ "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). Каков порядок учета в целях налогообложения налогом на прибыль субсидий, полученных из федерального бюджета федеральным государственным унитарным предприятием на проведение капитального ремонта инженерного оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования?

Вопрос: Организация планирует заключить в 2010 г. договор с главным распределителем средств целевого бюджетного фонда квотирования рабочих мест субъекта РФ о предоставлении денежных средств на сохранение (модернизацию) существующих рабочих мест для инвалидов на специализированном участке по упаковке одноразовых столовых приборов. В счет данной субсидии организацией уже частично закуплены основные средства за счет собственных средств в рамках утвержденного проекта. Таким образом, субсидироваться будут в том числе уже произведенные капитальные вложения.В каком порядке должна учитываться данная финансовая помощь, полученная организацией из бюджета на приобретение внеоборотных активов для целей сохранения рабочих мест работникам-инвалидам, в целях исчисления налога на прибыль: единовременно в момент получения помощи по основным средствам или постепенно по мере начисления амортизации по основным средствам, приобретенным за счет целевого финансирования?

Вопрос: Об отсутствии оснований для включения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных продавцом товаров от их покупателя в качестве компенсации убытков, понесенных продавцом из-за отказа покупателя принимать и оплачивать товары.

Вопрос: В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.В связи с принятием и вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль операций в соответствии с п. 4 ст. 9 Закона N 381-ФЗ, касающимся предоставления и выплаты хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, вознаграждения за приобретение определенного количества товара? Может ли организация, осуществляющая поставки продовольственных товаров, предоставлять субъекту, осуществляющему торговую деятельность, скидки (премии) за выполнение обязательств на условиях договора поставки, предоставление которых не урегулировано Законом N 381-ФЗ?

Вопрос: О внесении соответствующих исправлений в счет-фактуру, выставленный при оказании услуг, а также о внесении изменений в книгу продаж в случае изменения цены на ранее оказанные услуги; об уплате НДС в общеустановленном порядке при оказании услуг по аренде государственного имущества муниципальным образовательным учреждением.