Письма

Вопрос: Внесенные физлицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физлицу был предоставлен социальный налоговый вычет по НДФЛ, указанный в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ).

При этом НПФ при выплате физлицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физлицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ сумма поступивших от налогоплательщика (начиная с 2007 г.) пенсионных взносов, в отношении которых налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, в случае непредставления им справки о факте получения или неполучения указанного вычета?

В 2011 г. социальный налоговый вычет в отношении пенсионных взносов, уплаченных в 2011 г., до окончания налогового периода может предоставить только работодатель. Налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет в отношении данных взносов только по окончании налогового периода, т.е. в 2012 г.

Может ли НПФ при выплате выкупной суммы в 2011 г. в отношении личных взносов, уплаченных в 2011 г., учитывать при расчете НДФЛ с выкупной суммы справку, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения данного вычета, выданную работодателем?

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов латвийской компании по договору транспортной экспедиции, включающему услуги по международной перевозке, заключенному с российской организацией, при условии, что их оказание приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ.

Вопрос: О применении НДС в отношении проектных услуг, оказываемых российской организации иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации филиал, выполняющий строительно-монтажные работы; о применении вычета сумм НДС, предъявленных иностранной организации при приобретении на территории Российской Федерации работ (услуг), используемых подразделением иностранной организации, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, для осуществления проектных услуг, реализуемых российской организации.

Вопрос: Организация для целей капитального строительства приобрела права аренды земельного участка - заключила договор субаренды земельного участка у ОАО.

Стоимость по договору складывается из платы за право на заключение договора субаренды, размер которой установлен на основании отчета независимого оценщика, и непосредственно арендной платы.

Можно ли учесть указанные расходы для целей налога на прибыль?

Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль иностранной транспортной организации, оказывающей услуги по доставке грузов на территорию РФ.

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Организация заключила договор об оказании услуг связи, по которому был приобретен "Виртуальный номер" - легко запоминающийся номер телефона. Организация работает с большим количеством клиентов, поэтому затраты на приобретение подобного номера носят производственный характер и эти действия направлены на получение прибыли.

Может ли организация учесть расходы на приобретение номера телефона при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Вопрос: Организация импортирует фрукты. Груз прибывает в порт города, проходит таможенную очистку, перегружается с корабля на автомобили компанией, с которой у организации заключен договор на оказание погрузочных работ и экспедирование груза в порту, и дальше перевозится на склад организации в другой город на автомобилях компанией, с которой заключен договор перевозки.

Какие накладные по доставке груза необходимо оформлять для целей принятия при налогообложении налогом на прибыль расходов, связанных с перевозкой грузов: товарно-транспортную накладную по форме 1-Т, транспортную накладную, утвержденную Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом от 15.04.2011 N 272, или одновременно составлять две формы?

Вопрос: 17.08.2011 Минфин России выпустил сразу несколько Писем о порядке применения транспортной накладной и накладной формы N 1-Т: N 03-03-06/1/492, N 03-03-06/1/497, N 03-03-06/1/498, N 03-03-06/1/499, N 03-03-06/1/500, N 03-03-06/1/501.

Из указанных Писем следует, что в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль.

Означает ли это, что для целей исчисления налога на прибыль затраты на перевозку подтверждает только одновременное наличие транспортной накладной и накладной формы N 1-Т, или достаточно использовать транспортную накладную и накладную по форме ТОРГ-12?

Вопрос: В какой момент физлицо вправе получить при приобретении квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет по НДФЛ, если имеется договор долевого участия в строительстве жилой квартиры (зарегистрирован в Росреестре), а сдача дома планируется в IV квартале 2011 г.?

Вопрос: В соответствии с Письмами Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492 и N 03-03-06/1/500 в случае если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т.

Существует несколько мнений по поводу применения транспортной накладной, форма которой утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, и товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т): согласно одному мнению для подтверждения затрат на перевозку обязательно оформлять два указанных документа одновременно, согласно другому - только один из указанных документов.

Какой (какие) документ(ы) необходимо оформлять грузоотправителю при доставке товара покупателю с привлечением по договору грузоперевозчика для подтверждения затрат по перевозке в целях налога на прибыль:

- два документа одновременно (транспортную накладную, форма которой утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, и товарно-транспортную накладную по форме N 1-Т);

- достаточно только транспортной накладной, форма которой утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- достаточно только товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе (далее - Закон N 53-ФЗ) граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

При этом на основании п. 7 ст. 1 Закона N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организацией в этом случае, является расходным обязательством РФ и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ.

На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и в соответствии с Письмом Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 средний заработок, сохраняемый за время нахождения работника на военных сборах, отнесен к объекту обложения страховыми взносами.

Учитываются ли расходы, понесенные организацией по начислению среднего заработка работнику за период нахождения на военных сборах, а также страховых взносов на указанный средний заработок, для целей исчисления налога на прибыль или данные расходы компенсируются за счет средств федерального бюджета?

Вопрос: ОАО - страховая организация страхует своих работников по договору добровольного медицинского страхования (далее - ДМС) у другого страховщика. Договор заключен на год, поэтому страхователь относит расходы по уплате страховых взносов на затраты в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ.

В следующем году страховщик планирует передать обязательства по этому договору ДМС другому страховщику в соответствии с п. 5 ст. 25 Закона N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и гл. 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. Соответственно, будет подписано трехстороннее соглашение. Произойдет добровольное правопреемство. При этом договор ДМС не расторгается, меняется лишь сторона договора - страховщик.

Вправе ли ОАО при исчислении налога на прибыль после добровольной смены страховщика учитывать страховые взносы на затраты в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ?

Вправе ли ОАО в целях налога на прибыль учитывать страховые взносы на затраты в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, если передача обязательств по договору ДМС будет проходить не в добровольном порядке, а в силу присоединения одного страховщика к другому в соответствии со ст. ст. 57 и 58 ГК РФ, т.е. при универсальном правопреемстве, при котором договор ДМС также не расторгается?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий УСН, занимается деятельностью по распиловке древесины в удаленной сельской местности. По итогам конкурса в декабре 2010 г. ИП получил грант на развитие собственного дела по целевой программе, направленной на государственную поддержку развития малого и среднего предпринимательства в субъекте РФ.

Вправе ли ИП не учитывать сумму полученного гранта в составе доходов в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Вопрос: В 2009 г. организация приняла к учету основное средство - автомобиль. В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ организация воспользовалась правом на включение в состав расходов соответствующего периода суммы амортизационной премии. В 2011 г. автомобиль попал в аварию, после чего организация его продала до истечения пятилетнего срока с момента ввода в эксплуатацию.

Сумма амортизационной премии восстановлена организацией в 2011 г. и включена в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации, что предусмотрено абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Организация полагает, что данная норма не приводит к уменьшению первоначальной стоимости основных средств, а направлена лишь на исключение возможности повторного включения амортизационной премии в состав расходов. Подтверждением данной позиции является п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которым первоначальная стоимость основных средств изменяется только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Правомерно ли в целях налога на прибыль для расчета остаточной стоимости основного средства использовать его первоначальную стоимость в той сумме, в которой она определена в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, а именно в сумме расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов?

Вопрос: Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/026454 затраты на выплату суточных, размер которых зафиксирован в коллективном договоре или локальном нормативном акте, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами о дополнительных расходах, связанных с проживанием командированного работника вне места постоянного жительства, которые должны быть приложены к авансовому отчету (счета, кассовые и товарные чеки и т.п.).

Однако в Письмах Минфина России от 24.11.2009 N 03-03-06/1/770 и от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206 разъяснено, что в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде суточных могут быть подтверждены только командировочным удостоверением, если норма суточных утверждена коллективным договором или локальным распорядительным актом организации, и представление чеков, квитанций и счетов для подтверждения работником расходования суточных не требуется.

Каков порядок документального подтверждения в целях исчисления налога на прибыль расходов на командировки в виде суточных, размер которых зафиксирован в локальном нормативном акте организации?

Вопрос: После окончания срока действия договора аренды земельного участка в течение нескольких месяцев до момента заключения договора на новый срок организация продолжала фактически пользоваться земельным участком и, соответственно, вносить арендную плату по последним арендным ставкам согласно договору. Плата вносилась организацией на счет департамента муниципального имущества и земельных отношений, что подтверждается банковскими выписками. По истечении некоторого периода времени и в связи с изменившейся экономической ситуацией договор аренды земельного участка на новый срок заключен не был.

Правомерно ли сумму расходов в виде арендной платы за фактическое пользование земельным участком учитывать в полном объеме при исчислении налога на прибыль, если действующий договор аренды земельного участка отсутствовал?

После окончания срока действия договора на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на имуществе, находящемся в муниципальной собственности, в течение нескольких месяцев до момента заключения договора на новый срок на основании торгов (в форме аукциона или конкурса), проводимых органами местного самоуправления или уполномоченными ими организациями в соответствии с законодательством РФ, организация не получила требований о демонтаже рекламной конструкции и продолжила фактически пользоваться указанным правом, внося соответствующую плату на счет органа местного самоуправления, что подтверждается банковскими выписками.

Правомерно ли в отсутствие действующего договора сумму расходов в виде платы за право установки и эксплуатации рекламной конструкции в полном объеме учитывать при исчислении налога на прибыль до момента проведения торгов и заключения по итогам торгов договоров на право установки и эксплуатации рекламной конструкции на новый срок, а также в случае незаключения по итогам торгов договоров на новый срок и демонтажа рекламной конструкции?

Вопрос: ЗАО является оператором по приему платежей и действует в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами". ЗАО планирует формировать резерв по сомнительным долгам на 2012 г. в налоговом учете в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 266 НК РФ предусмотрено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) согласно п. 2 ст. 266 НК РФ признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

ЗАО при формировании резерва по сомнительным долгам не включает в данный резерв просроченную сомнительную дебиторскую задолженность платежных субагентов, образовавшуюся вследствие невыполнения платежными субагентами обязательств по перечислению принятых платежей на счет ЗАО (оператора по приему платежей) для последующего перечисления их в адрес поставщиков, при этом ЗАО исполняет эти обязательства перед поставщиками за свой счет.

Также в состав резерва по сомнительным долгам ЗАО не включает:

- дебиторскую задолженность по займам, срок возврата которых истек;

- дебиторскую задолженность по авансам, выданным в связи с условиями хозяйственных договоров, срок выполнения работ/услуг, получения товаров по которым истек;

- дебиторскую задолженность по выплате действительной доли, подлежащей получению в связи с выходом из состава участников обществ.

Подлежат ли указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций списанию за счет резерва по сомнительным долгам при наступлении сроков для списания просроченной дебиторской задолженности при условии соответствия ее понятию безнадежного долга в пределах размера резерва по сомнительным долгам или ЗАО имеет право учесть такие расходы как внереализационные на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ сразу в полном объеме?

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Учитывается ли в целях исчисления налога на прибыль убыток, полученный участником хозяйственного общества при выбытии из состава общества, если размер полученного им дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше его вклада в уставный капитал данного общества?

Вопрос: Согласно п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.

В силу пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН в том числе организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

В соответствии с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, в случае приобретения одной организацией доли в уставном капитале другой организации в размере более 25% последняя утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло изменение участника ООО.

Согласно п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению.

В силу пп. 12 ст. 21 Закона об ООО доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов.

Согласно пп. 14 ст. 21 Закона об ООО после нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, нотариус, совершивший ее нотариальное удостоверение, в срок не позднее чем в течение трех дней со дня такого удостоверения совершает нотариальное действие по передаче в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц, подписанного участником общества, отчуждающим долю или часть доли.

С какой даты ООО считается утратившим право на применение УСН при приобретении доли в уставном капитале такого общества другой организацией: с даты нотариального удостоверения сделки или с даты внесения в единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений?

Вопрос: В своей деятельности организация, привлекая сторонние автотранспортные организации, осуществляет внутреннее перемещение грузов между структурными подразделениями - складами или складами третьих лиц, оказывающих организации услуги по хранению.

В соответствии с п. 6 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, в подтверждение заключения договора перевозки груза организация составляет транспортную накладную. Подписание грузополучателем транспортной накладной в момент получения груза по смыслу п. 68 Правил свидетельствует о том, что перевозчик исполнил договор перевозки груза. При этом в утвержденной форме транспортной накладной содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.

Обязательно ли одновременное составление транспортной накладной по новой форме и товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т для подтверждения расходов, связанных с внутренним перемещением товарно-материальных ценностей между местами их хранения, в целях налогообложения налогом на прибыль?