Письма

Вопрос: Об отражении в бухгалтерском учете наличия и движения сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации; об учете в расходах перечисленных средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера.

Вопрос: О налогообложении НДС операций по уступке первоначальным кредитором денежного требования, возникающего из договора на выполнение проектных работ, осуществленных до 1 октября 2011 г.

Вопрос: Люксембургская компания (Заимодавец) предоставила российской организации (Заемщик) целевой заем на развитие и расширение производственной деятельности Заемщика. Срок действия договора займа не превышает 7 лет.

Проценты по займу являются плавающими и рассчитываются по формуле на основе величины прибыли компании.

Для осуществления контроля за целевым использованием заемных средств Заимодавец имеет право на ознакомление с документами бухгалтерского и управленческого учета, а также с бухгалтерской отчетностью Заемщика. Представители Заимодавца могут быть направлены в краткосрочные командировки в РФ исключительно в целях ознакомления с отчетностью Заемщика. В общей сложности срок их пребывания в РФ не превысит 30 дней за календарный год, что не приведет к образованию обособленного подразделения иностранного юридического лица. Заимодавец не участвует в управлении коммерческой деятельностью Заемщика и не оказывает каких-либо прочих услуг Заемщику и другим лицам.

Заимодавец является налоговым резидентом Люксембурга и не осуществляет в России предпринимательскую деятельность через постоянное представительство. Заимодавец не участвует ни прямо, ни косвенно в уставном капитале Заемщика. Доля в уставном капитале Заемщика на 100% принадлежит иностранной компании, созданной в соответствии с законодательством Люксембурга и входящей в одну группу с Заимодавцем.

В соответствии с п. 3 ст. 306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Соглашения между РФ и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) выражение "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве полностью или частично осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Создается ли у Заимодавца постоянное представительство в РФ в связи с осуществлением указанного контроля за целевым использованием заемных средств при условии отсутствия иной деятельности, осуществляемой на территории РФ и ведущей к образованию постоянного представительства?

В соответствии со ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). В соответствии со ст. 309 НК РФ процентный доход, полученный иностранной организацией от источника в РФ, подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.

При этом налогообложение доходов, получаемых резидентами Люксембурга от источника в РФ, также регулируется положениями Соглашения. В соответствии со ст. 11 Соглашения термин "проценты" при использовании в данной статье означает доход от долговых требований любого вида вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом на участие в прибылях должника и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

Исходя из изложенного проценты, начисленные по целевому займу, не подлежат налогообложению налогом на прибыль у источника выплаты (в РФ) при соблюдении требований и ограничений, установленных ст. 11 Соглашения и ст. ст. 269 и 312 НК РФ.

Правомерна ли указанная позиция?

Вопрос: Об исчислении банком НДС в отношении драгоценных металлов, размещенных на обезличенном металлическом счете клиента, ранее приобретенных клиентом в другом банке с уплатой НДС и полученных банком от клиента в физической форме.

Вопрос: Физическое лицо является владельцем автостоянки. В июне 2011 г. представителями органов прокуратуры проведена проверка, в результате которой выявлено, что физлицо не предоставляет бесплатные места для инвалидов согласно ст. 15 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Органы прокуратуры обратились в суд о признании незаконным бездействия по предоставлению мест бесплатной парковки автотранспорта. 13.07.2011 суд требования органов прокуратуры удовлетворил и обязал физлицо выделить места на автостоянке для бесплатной парковки.

В Письме Минфина России от 19.06.2006 N 03-11-04/3/293 указано, что гл. 26.3 Кодекса не предусматривается уменьшение площади платных стоянок на площадь, используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения.

Таким образом, физлицо обязано размещать транспорт, принадлежащий инвалидам, бесплатно и учитывать территорию, на которой размещен указанный транспорт, при уплате ЕНВД.

Существует ли компенсация при уплате ЕНВД в связи с предоставлением льготных мест инвалидам?

Вопрос: О порядке реализации прав налогоплательщиков на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме, израсходованной, в частности, на новое строительство.

Вопрос: Физическое лицо продало в июне 2011 г. акции ЗАО, владельцем которых являлось более 10 лет. Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов, полученных от продажи акций?

Вопрос: Физлицо с супругом произвели расходы на строительство дома. Право собственности на земельный участок оформлено на супруга, право собственности на дом также будет оформлено на супруга.

Может ли физлицо воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на строительство дома, если все чеки и расходные документы на строительство дома будут оформлены на супруга физлица?

Вопрос: Супругами в браке в 2006 г. приобретена квартира. Договор долевого участия в строительстве жилого дома и свидетельство о регистрации права собственности на квартиру оформлены на супругу. Вправе ли супруг получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры, оформленной на супругу? Возможно ли распределение имущественного вычета по НДФЛ между супругами в отношении 100% и 0%?

Вопрос: Супруг приобрел квартиру в долевую собственность с супругой и двумя детьми, по 1/4 доли. Супруг получил имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении своей доли и долей детей. Налоговый орган отказал ему в предоставлении имущественного вычета по НДФЛ в отношении доли супруги, аргументировав отказ тем, что в соответствии с Письмами Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-05-01/65 и от 11.06.2008 N 03-04-05-01/202 распределение имущественного вычета по НДФЛ по договоренности между супругами осуществлялось в связи с тем, что право собственности на квартиру было оформлено на одного из супругов.

Вправе ли супруг получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доли супруги в праве собственности на квартиру?

Вопрос: Первоначально квартира была предоставлена родителям физлица в пользование по договору социального найма. После смерти родителей физлицо приватизировало квартиру. Физлицо продало данную квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет.

Признаются ли денежные средства, полученные от продажи квартиры по договору купли-продажи, доходом физлица в целях исчисления и уплаты НДФЛ, учитывая, что физлицо не несло расходы на приобретение квартиры?

Какая сумма полученного дохода подлежит налогообложению НДФЛ?

Вопрос: В 2011 г. физлицо продало за 120 000 руб. акции, полученные в 1994 г. в ходе приватизации организации, в которой физлицо работает с 1961 г.

Руководствуясь Письмом Минфина России от 17.05.2007 N 03-04-05-01/143, физлицо подало в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, указав сумму расходов на приобретение данных акций равной цене их продажи.

Налоговый орган считает неправомерным указание такой суммы расходов и требует корректировки налоговой декларации.

Правомерна ли для целей НДФЛ позиция физлица при определении суммы расходов на приобретение акций?

Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения. ООО с 1 июня 2011 г. учредило обособленное подразделение, которое не имеет отдельного баланса и расчетного счета, не владеет собственным имуществом. Распределение прибыли головной организацией (ООО) и ее обособленным подразделением не производится на основании того, что 100%-ное получение прибыли производится по месту нахождения обособленного подразделения. По месту нахождения обособленного подразделения оформлены стационарные рабочие места, арендованы складские помещения для хранения товарно-материальных ценностей.

Головная организация (ООО) имеет обязательства в качестве налогового агента по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет с выплаты (вознаграждения) гражданам РФ по гражданско-правовым договорам:

- гражданско-правовой договор по доставке продукции (услуга доставки по территории г. Москвы, МО, регионам РФ);

- аренда грузового автотранспортного средства, используемого для доставки продукции (пункт отправления, пункт назначения, хранение (стоянка) в территориальной принадлежности обособленного подразделения);

- аренда оргтехники (использование в территориальной принадлежности обособленного подразделения).

В какой налоговый орган следует перечислять удержанный головной организацией - налоговым агентом НДФЛ с доходов в виде выплат (вознаграждений) по гражданско-правовым договорам: в налоговый орган по месту регистрации головной организации (ООО) или в налоговый орган по месту регистрации обособленного подразделения?

Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 227 Налогового кодекса РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, по суммам доходов, полученных от осуществления своей деятельности.

Согласно п. 1 ст. 327 Гражданского кодекса РФ должник вправе внести причитающиеся с него деньги или ценные бумаги в депозит нотариуса. При этом внесение денежных сумм или ценных бумаг в депозит нотариуса считается исполнением обязательства.

С 01.01.2012 в соответствии с п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговыми агентами в целях ст. 214.1 НК РФ признаются доверительный управляющий, брокер, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 01.01.2012, владельцу таких ценных бумаг, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитарного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

В депозит нотариусу передаются ценные бумаги кредитора - физического лица. Нотариус открывает счет депо в депозитарии банка, на котором учитываются данные ценные бумаги. В депозит нотариуса перечисляются доходы и иные платежи по ценным бумагам, учитываемым на счете депо нотариуса (переданные в депозит нотариуса), в частности накопленный купонный доход (далее - НКД) по данным ценным бумагам.

В соответствии со ст. 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ.

Таким образом, на основании указанной статьи Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 и в соответствии со ст. 227 НК РФ банк, действуя в качестве депозитария, не будет являться налоговым агентом по НДФЛ при выплате НКД по ценным бумагам, учитываемым на счете депо нотариуса в связи с передачей в депозит ценных бумаг нотариуса. Правомерна ли данная позиция?

Вопрос: О введении на территории РФ местного налога на недвижимость.

Вопрос: О внесении изменений в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ в отношении налогообложения НДС реализации услуг, оказываемых кинотеатрами, являющимися как коммерческими, так и некоммерческими организациями.

Вопрос: О применении НДС в отношении услуг по инженерно-техническому сопровождению работ по проектированию, комплектации, строительству и ремонту недвижимого имущества на территории иностранного государства, оказываемых российской организацией другой российской организации.

Вопрос: Об отсутствии оснований для уплаты государственной пошлины за переоформление разрешения на выброс вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух.

Вопрос: Организация приобрела товарные знаки, которые планировала использовать в финансово-хозяйственной деятельности. Данные товарные знаки признаются для целей налогового учета нематериальными активами (НМА). В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ организация установила срок полезного использования НМА (10 лет) и начала начислять амортизацию. Экономическая ситуация и стратегия организации изменились, в результате данные НМА так и не начали эксплуатироваться.

Может ли организация учесть суммы начисленной амортизации по указанным НМА в расходах по налогу на прибыль? Может ли организация списать НМА и учесть их остаточную стоимость в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Вопрос: Управляющая компания закрытого паевого инвестиционного фонда художественных ценностей, паи которого выведены на биржу ММВБ, заключает договор об оказании услуг маркет-мейкера от своего имени без пометки, что компания действует в качестве доверительного управляющего. По данному договору маркет-мейкер принимает на себя обязательства по подаче и одновременному поддержанию двухсторонних котировок паев указанного закрытого паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении компании, в течение торговой сессии на фондовой бирже ММВБ. В каком порядке расходы на оплату указанных услуг учитываются для целей исчисления налога на прибыль организации?