Письма

Вопрос: Положениями п. п. 4 - 6 ст. 214.3 НК РФ определены виды и порядок расчета доходов и расходов в рамках операции РЕПО:

- доходы и расходы по выплате процентов по займу ценными бумагами;

- доходы и расходы по выплате процентов по займу денежными средствами.

Положениями ст. 214.3 НК РФ предполагается ведение отдельной категории доходов - доходы по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (в основном, это доходы по коротким позициям).

Однако в ст. 214.3 НК РФ не установлена последовательность учета сумм расходов по операциям РЕПО, превысивших суммы доходов по операциям РЕПО (убыток по РЕПО), в счет уменьшения:

- доходов по операциям купли-продажи обращающихся ценных бумаг;

- доходов по операциям, связанным с открытием коротких позиций по ценным бумагам, как обращающимся, так и не обращающимся на ОРЦБ.

В случаях превышения общей суммы расходов по операциям РЕПО над доходами по операциям РЕПО последовательность учета расходов влияет на общую сумму расходов по операциям РЕПО, учитываемых для целей налогообложения с учетом пропорции, установленной п. 6 ст. 214.3 НК РФ. Неоднозначность определения налоговой базы проиллюстрирована на следующем примере.

Пример.

Доход по займу ценными бумагами - 20 ед.

Расход по займу денежными средствами (с учетом ограничений абз. 4 п. 4 ст. 214.3 НК РФ) - 30 ед.

Доход по займу денежными средствами - 15 ед.

Расход по займу ценными бумагами (с учетом ограничений абз. 4 п. 5 ст. 214.3 НК РФ) - 40 ед.

Пропорция по стоимости ценных бумаг, являющихся объектом РЕПО, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ, - 80% и 20% соответственно.

Доход от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (по ст. 214.1 НК РФ), - 45 ед.

Доход, связанный с открытием коротких позиций по обращающимся ценным бумагам, - 5 ед.

Доход, связанный с открытием коротких позиций по необращающимся ценным бумагам, - 0 ед.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 214.3 НК РФ налоговая база по операциям РЕПО признается равной нулю, так как сумма доходов в виде процентов займа по совокупности операций РЕПО - 35 ед., а сумма расходов в виде процентов займа по совокупности операций РЕПО - 70 ед. Итоговая сумма превышения расходов по операциям РЕПО над соответствующими доходами (убыток по РЕПО) составляет 35 ед.

Положения п. п. 4 - 6 ст. 214.3 НК РФ предполагают возможность учета суммы убытка по РЕПО в целях НДФЛ, однако не позволяют получить однозначный результат налоговых расчетов.

Вариант 1.

Общая сумма убытка по РЕПО (без квалификации суммы убытка на расход по займу ценными бумагами или расход по займу денежными средствами) может быть разделена в пропорции, указанной в п. 6 ст. 214.3 НК РФ. Часть убытка по РЕПО, соответствующая доле бумаг в РЕПО, обращающихся на ОРЦБ, направляется на уменьшение налоговой базы по доходам от купли-продажи бумаг, обращающихся на ОРЦБ (определенной по ст. 214.1 НК РФ), остальная часть убытка - на уменьшение суммы доходов по коротким позициям (без их разделения на обращающиеся и не обращающиеся на ОРЦБ).

Пропорция суммы убытка - 35 ед. (80% - 28 ед.; 20% - 7 ед.).

28 ед. убытка полностью учитываются в сумме доходов от купли-продажи бумаг, обращающихся на ОРЦБ (28 ед. убытка < 45 ед. доходов).

7 ед. убытка частично (5 ед.) учитываются в сумме доходов по коротким позициям (7 ед. убытка > 5 ед. доходов).

Итого учитываемый убыток - 33 ед. (28 ед. + 5 ед.).

Проведение расчетов не требует детальной квалификации доходов и расходов на проценты по займу денежными средствами или проценты по займу ценными бумагами. Положения абз. 1 - 3 п. 4 и абз. 1 - 3 п. 5 ст. 214.3 НК РФ не применяются.

Вариант 2.

При расчете убытка по операциям РЕПО с применением положений п. п. 4 и 5 ст. 214.3 НК РФ необходимо квалифицировать убыток на составляющие его расходы: расход в виде процентов по займу денежными средствами и расход в виде процентов по займу ценными бумагами.

При этом сумма для целей его учета в доходах, указанных в абз. 3 п. 4 и абз. 3 п. 5 ст. 214.3 НК РФ, может быть представлена следующими способами:

1) сумма доходов по РЕПО (20 + 15 = 35 ед.) последовательно уменьшается на расходы по займу денежными средствами (30 ед., сумма таких расходов учитывается полностью в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 214.3 НК РФ), затем на расходы по займу ценными бумагами (40 ед., сумма этих расходов учитывается частично в размере оставшихся 5 ед.).

Следовательно, убыток по РЕПО в размере 35 ед. в данном случае квалифицирован как превышение суммы расходов по займу ценными бумагами над общей суммой доходов по РЕПО.

Согласно п. 5 ст. 214.3 НК РФ расходы по займу ценными бумагами (после уменьшения доходов по операциям РЕПО) уменьшают доходы, связанные с открытием коротких позиций по обращающимся и не обращающимся на ОРЦБ ценным бумагам, привлеченным по РЕПО, в пропорции, указанной в п. 6 ст. 214.3 НК РФ.

Пропорция суммы убытка - 35 ед. (80% - 28 ед.; 20% - 7 ед.).

28 ед. убытка частично (5 ед.) учитываются в сумме доходов по коротким позициям с обращающимися бумагами (28 ед. убытка > 5 ед. доходов).

5 ед. убытка не учитываются, так как сумма доходов по коротким позициям с необращающимися бумагами равна 0.

Итого учитываемый убыток - 5 ед.;

2) сумма доходов по РЕПО (35 ед.) последовательно уменьшается на расходы по займу ценными бумагами (40 ед., сумма этих расходов учитывается частично на 35 ед.), на расходы по займу денежными средствами доходов по РЕПО не хватает.

Следовательно, убыток по РЕПО в размере 35 ед. в данном случае квалифицирован как 5 ед. расходов по займу ценными бумагами и 30 ед. расходов по займу денежными средствами.

30 ед. - расходы по займу денежными средствами - согласно п. 4 ст. 214.3 НК РФ полностью учитываются в сумме доходов от купли-продажи бумаг, обращающихся на ОРЦБ (30 ед. убытка < 45 ед. доходов).

5 ед. - расходы по займу ценными бумагами - согласно п. 5 ст. 214.3 НК РФ уменьшают доходы, связанные с открытием коротких позиций по бумагам, привлеченным по РЕПО, в пропорции, указанной в п. 6 ст. 214.3 НК РФ.

Пропорция суммы убытка - 5 ед. (80% - 4 ед.; 20% - 1 ед.).

4 ед. убытка полностью учитываются в сумме доходов по коротким позициям с обращающимися бумагами (4 ед. убытка < 5 ед. доходов).

1 ед. убытка не учитывается, так как сумма доходов по коротким позициям с необращающимися бумагами равна 0.

Итого учитываемый убыток - 34 ед.

Итоги налоговых расчетов в вышеуказанных вариантах существенно различаются.

Каким образом следует банку как налоговому агенту в целях исчисления НДФЛ учитывать сумму убытка по операциям РЕПО?

На какую дату следует исчислять пропорцию, установленную п. 6 ст. 214.3 НК РФ?

Каков порядок определения стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, в целях исчисления пропорции, установленной п. 6 ст. 214.3 НК РФ?

Вопрос: В п. 18 ст. 214.1 НК РФ в приведенном перечне лиц, признаваемых налоговыми агентами, отсутствует упоминание о депозитарии. Кроме того, налоговый агент не вправе учитывать при налогообложении доходы, полученные не на основании договоров, закрытый перечень которых также приведен в указанном пункте (в данном перечне депозитарный договор отсутствует). Налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг.

Как правило, процентный доход по эмиссионным ценным бумагам физлицам-владельцам выплачивают депозитарии, осуществляющие учет прав на такие бумаги. Эмитенты не удерживают НДФЛ с выплачиваемого процентного дохода в случаях отсутствия у них информации о непосредственных владельцах ценных бумаг, учтенных депозитариями на счетах номинальных держателей.

Таким образом, депозитарий, не включенный в перечень налоговых агентов, в соответствии с условиями депозитарного договора, фактически выплачивает на текущие счета физлиц суммы процентного дохода по эмиссионным ценным бумагам, налог с которого не удержан эмитентом.

Признается ли депозитарий налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных операций?

Если депозитарий не признается налоговым агентом при выплате процентного дохода на текущие счета физических лиц, обязан ли он по итогам налогового периода направлять в налоговые органы сведения о суммах выплаченного физлицам - владельцам эмиссионных ценных бумаг процентного дохода, с которого не удерживался НДФЛ ни эмитентом, ни депозитарием?

Вопрос: Об отсутствии оснований для применения вычета в отношении сумм авансового платежа акциза налогоплательщиками, закупающими для производства алкогольной продукции спирт коньячный у организации, не являющейся его производителем.

Вопрос: Физлицо является наследником имущества своего супруга (наследодателя). Другими наследниками имущества являются родители наследодателя и его дети.

Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ на основании п. 18 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке наследования физлицом и другими наследниками, в случае заключения соглашения о разделе наследства в порядке, предусмотренном ст. 1165 ГК РФ?

Вопрос: О порядке налогообложения НДС и составления счетов-фактур застройщиком, заключившим с инвесторами - юридическими лицами договоры на участие в инвестировании строительства нежилого здания; о порядке применения инвесторами налоговых вычетов по НДС.

Вопрос: Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья, если физлицо работает в двух организациях? Вправе ли работник по первому месту работы получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ до окончания налогового периода, а по второму - представить налоговую декларацию по НДФЛ по итогам года и подать заявление о возмещении НДФЛ?

Вопрос: Банк выплачивает заработную плату своим работникам в соответствии с установленным с 2009 г. графиком: 29-го числа текущего месяца за первую половину текущего месяца и 14-го числа следующего месяца за вторую половину предыдущего месяца.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

На основании абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы, к которым относится заработная плата (п. 1 ст. 318 НК РФ), относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Банк, как налогоплательщик, оказывающий услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации отчетного (налогового) периода на сумму прямых расходов, осуществленных в данном отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы на заработную плату, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 272 НК РФ, должны признаваться в качестве расходов ежемесячно.

Затраты на заработную плату, начисленную банком в январе 2010 г. за осуществление работниками трудовых функций в декабре 2009 г., были учтены банком в расходах за 2009 г.

Налоговый орган принял решение, в соответствии с которым заработная плата работников банка за вторую половину декабря 2009 г., начисленная и выплаченная в январе 2010 г., подлежит учету в расходах I квартала 2010 г. для целей исчисления налога на прибыль.

Правомерно ли банк учел при исчислении налога на прибыль в расходах 2009 г. затраты на заработную плату работников, начисленную банком в январе 2010 г. за осуществление работниками трудовых функций в декабре 2009 г.?

Вопрос: В 2007 - 2009 гг. банк предоставлял услуги по инкассации/доставке денежных средств клиентов банка. Для снижения рисков банк заключил договоры добровольного страхования инкассируемых/доставляемых денежных средств, как собственных, так и клиентских.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налога на прибыль расходы на добровольное имущественное страхование включают в том числе страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Правомерно ли на основании указанной нормы учитывать расходы в виде взносов по договорам добровольного страхования инкассируемых/доставляемых денежных средств в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: В 2007 - 2009 гг. банк предоставлял услуги по инкассации/доставке денежных средств клиентов банка. Для снижения рисков банк заключил договоры добровольного страхования инкассируемых/доставляемых денежных средств, как собственных, так и клиентских.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налога на прибыль расходы на добровольное имущественное страхование включают в том числе страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Правомерно ли на основании указанной нормы учитывать расходы в виде взносов по договорам добровольного страхования инкассируемых/доставляемых денежных средств в целях исчисления налога на прибыль?

Вопрос: Об отсутствии оснований для перевода на ЕНВД в соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельности по оказанию услуг общественного питания через вагон-ресторан.

Вопрос: Об уменьшении организацией, применяющей УСН, суммы налога, исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы), исчисленных и уплаченных за этот же период времени, на сумму взносов, направленных на оплату расходов на выплату обязательного страхового обеспечения за этот же период времени, а также на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя.

Вопрос: О документах, подтверждающих освобождение от уплаты налога на прибыль организаций при выплате эмитентом дивидендов по акциям, составляющим имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании.

Вопрос: ООО применяет общую систему налогообложения. ООО является сельхозтоваропроизводителем, основным видом деятельности которого является животноводство.

ООО получает доход в виде процентов по договорам займа, предоставленным другим организациям (неосновной вид деятельности ООО).

Следует ли ООО на основании п. 2 ст. 346.2 НК РФ учитывать доходы, полученные в виде указанных процентов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей применения ЕСХН?

Вопрос: О налогообложении НДС с 01.10.2011 банками операций по реализации имущества, не используемого для осуществления банковской деятельности.

Вопрос: На балансе ООО числятся акции ЗАО. В 2011 г. произошло увеличение номинальной стоимости акций за счет эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли прошлых лет. Каков порядок исчисления налога на прибыль в данном случае?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель (далее - ИП), применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", получил заем у организации на пополнение оборотных средств. ИП приобрел на указанные денежные средства земельный участок для использования в коммерческой деятельности.

В связи с неудачной реализацией проекта ИП не может вернуть сумму займа организации. Организация-заимодавец согласна простить часть долга, о чем составлено соглашение.

Учитывается ли сумма прощенного долга при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН?

Вопрос: 22.11.2010 единственным акционером ОАО утверждено распределение чистой прибыли ОАО на выплату дивидендов по результатам деятельности за 9 месяцев 2010 г. Задолженность перед учредителями отражена в учете в соответствии с датой принятия решения, а фактическая выплата причитающихся сумм дивидендов будет произведена по истечении 60-дневного срока в течение 2011 г. Уплата налога на прибыль с дивидендов произведена по ставке 9% по истечении 60 календарных дней 24.01.2011.

Какая ставка налога на прибыль (0% или 9%) применяется в данном случае в связи с внесением изменений в ст. 284 НК РФ, согласно которым исключено условие о превышении 500 000 000 руб. по стоимости вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации?

Вопрос: ООО-1 является собственником части нежилого помещения, собственником второй части помещения является ООО-2. ООО-1 применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Доходом от реализации ООО-1 является арендная плата, полученная от сдачи ООО-2 по договору аренды принадлежащей ООО-1 части нежилого помещения. Таким образом, нежилое помещение эксплуатирует ООО-2.

Электрощитовая и система учета отопления находятся в части помещения, принадлежащей ООО-1. Эксплуатационные расходы на электроэнергию и отопление оплачивает полностью ООО-1 и выставляет ООО-2 счета на возмещение эксплуатационных расходов. Учитывая, что эксплуатационные расходы произведены ООО-2, ООО-1 полагает, что суммы компенсаций указанных расходов, полученных на расчетный счет ООО-1 от ООО-2, не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

Облагаются ли налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, суммы эксплуатационных расходов, которые ООО-2 компенсирует ООО-1?

Вопрос: О применении нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевалке (погрузке, выгрузке, хранению) грузов, перемещаемых через границу РФ, оказываемых российской организацией в морских, речных портах; об отсутствии оснований для применения нулевой ставки НДС при оказании услуг по оформлению товаросопроводительных документов.

Вопрос: О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки по НДС в отношении реализации воздушного судна, вывезенного российской организацией - экспортером в таможенной процедуре экспорта своим ходом.