Письма

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС в РФ транспортно-экспедиционных услуг по организации международных перевозок грузов из РФ в иностранные государства, оказываемых представительством иностранной организации.

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ матери или ее сыну в сумме, потраченной матерью на оплату материалов для проведения операции сыну, если возраст сына превышает 18 лет.

Вопрос: О порядке принятия к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации оборудования, требующего монтажа и предназначенного для передачи в лизинг.

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров на территорию РФ налогоплательщиком либо лицом, действующим по его поручению и за его счет, приобретающим товары у иностранного лица.

Вопрос: Об отсутствии оснований для принятия к вычету в полном объеме НДС, уплаченного российской организацией (налоговым агентом) в отношении приобретаемых у иностранной организации услуг, местом реализации которых признается территория РФ, используемых при осуществлении операций, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения.

Вопрос: Об определении в целях НДС места реализации в отношении оказываемых иностранными и международными организациями не через постоянные представительства в РФ услуг российскому банку по проведению семинаров, форумов и других аналогичных мероприятий как на территории РФ, так и за ее пределами.

Вопрос: О порядке применения вычетов по НДС организацией - заказчиком научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, облагаемых НДС.

Вопрос: О налогообложении НДС операций по реализации драгоценных металлов в слитках клиентам, осуществляемых банком и отражаемых по обезличенным металлическим счетам ответственного хранения без изъятия слитков из хранилища, а также в случае изъятия из хранилища указанных слитков.

Вопрос: О переносе налогоплательщиками НДФЛ убытков, понесенных от операций с ценными бумагами, на будущие периоды с 01.01.2010; об отсутствии оснований для получения налогового вычета по НДФЛ в сумме убытков, понесенных от операций с ценными бумагами, у налогового агента.

Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов, полученных в результате принудительного выкупа ценных бумаг.

Вопрос: О порядке подтверждения налогоплательщиком права на получение налогового вычета по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами.

Вопрос: О порядке постановки на учет в налоговых органах иностранной организации в связи с открытием данной организацией счетов в банках на территории РФ.

Вопрос: В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии со ст. ст. 783, 702 - 729 ГК РФ договор возмездного оказания услуг, предусматривающий обязанность заказчика работ/услуг предоставить исполнителю свое имущество, необходимое для получения ожидаемого результата в процессе оказания исполнителем соответствующих работ/услуг, квалифицируется как договор оказания услуг/выполнения работ иждивением заказчика.

Согласно ст. ст. 704, 713, 714 ГК РФ договор возмездного оказания услуг иждивением заказчика должен содержать условия, позволяющие однозначно определить, что услуги оказываются иждивением заказчика, и перечень имущества, составляющего предмет иждивения. Также должны быть определены порядок пользования имуществом, переданным исполнителю для оказания услуг, и ответственность последнего за ненадлежащее его использование.

При этом имущество, предоставленное заказчиком исполнителю, может использоваться последним исключительно в качестве необходимого инструмента оказания услуг (выполнения работ) и только в интересах заказчика и на его территории.

Таким образом, при заключении договора на оказание услуг (выполнение работ) стороны вправе предусмотреть, что исполнитель оказывает услуги (выполняет работы) на иждивении заказчика.

При заключении договора на выполнение работ (оказание услуг) на условиях иждивения заказчика переход права собственности на имущество, составляющее предмет иждивения, от заказчика к исполнителю не происходит.

Положениями п. 1 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) относятся в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Правомерно ли мнение организации, что имущество, составляющее предмет иждивения заказчика, используемое исполнителем для оказания услуг (выполнения работ) в интересах заказчика, не является безвозмездно полученным имуществом и не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль исполнителя?

Правомерно ли учитывать в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций стоимость имущества и расходы на содержание имущества, понесенные заказчиком в целях оказания услуг (выполнения работ) исполнителем на условиях иждивения заказчика?

Вопрос: ООО применяет общий режим налогообложения. В I квартале 2011 г. ООО использовало освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, с 1 апреля 2011 г. ООО утратило право на данное освобождение.

В феврале 2011 г. ООО приобрело по договору купли-продажи в порядке реализации преимущественного права на приобретение арендуемого имущества, находящегося в муниципальной собственности, нежилое помещение. Цена договора включает в себя в том числе НДС. Оплата по договору осуществляется ежемесячно в рассрочку сроком на пять лет согласно графику платежей.

При вводе в эксплуатацию приобретенного объекта недвижимости в его первоначальную стоимость были включены затраты, связанные с приобретением, а именно сумма, подлежащая уплате продавцу по договору купли-продажи (включая НДС), и госпошлина за регистрацию права собственности.

При оплате по договору купли-продажи ООО исполняет обязанности налогового агента: исчисляет сумму НДС, подлежащую удержанию из дохода продавца, и перечисляет данную сумму налога в бюджет.

Вправе ли ООО после 1 апреля 2011 г. уменьшить первоначальную стоимость указанного основного средства (на основании п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) на суммы НДС, перечисленные в бюджет в качестве налогового агента, так как с 1 апреля ООО исполняет обязанности налогоплательщика НДС и указанное основное средство используется для осуществления облагаемых НДС операций?

Вопрос: О ведении налогоплательщиком раздельного учета сумм НДС при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению НДС, в случае, если в налоговом периоде доля доходов от операций, подлежащих налогообложению НДС, составляет не более 5 процентов в общей величине доходов.

Вопрос: Об отсутствии оснований для предоставления вычета суммы авансового платежа акциза налогоплательщикам, закупающим для производства алкогольной продукции спирт коньячный у организации, не являющейся его производителем.

Вопрос: Об отсутствии оснований для налогообложения НДС услуг банка по предоставлению справок о ссудной задолженности, учитываемой на ссудном счете, а также об операциях, осуществляемых по ссудному счету.

Вопрос: О налогообложении НДС в отношении денежных средств в виде комиссий, получаемых банком за оказание услуг по дистанционному предоставлению кредита (вне места нахождения банка).

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль организаций не нормируются, а учитываются равномерно в течение отчетного периода.

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 214.3 НК РФ при совершении операции обмена ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, на иные ценные бумаги налоговый агент определяет несколько видов доходов и расходов. При этом порядок их расчета не содержится в ст. 214.3 НК РФ.

В ст. ст. 214.1 и 214.3 НК РФ отсутствуют положения, устанавливающие особенности налогообложения доходов от последующей реализации ценных бумаг, участвовавших в обмене по операции РЕПО, в частности, не установлен порядок определения цены приобретения таких бумаг у продавца по первой части РЕПО после исполнения операции РЕПО, в ходе которой доходы/убытки по обмену определялись с учетом положений п. 3 ст. 214.3 НК РФ.

Пример (с позиции продавца по первой части РЕПО).

Дата 1 (11.01.2011) - исполнение первой части РЕПО. Продажа 10 акций эмитента "А" (цена 10 руб/шт.) на сумму 100 руб. Рыночная цена акций "А" на дату совершения сделки - 13 руб/шт., историческая цена приобретения акций "А" продавцом по первой части РЕПО - 7 руб/шт.

Дата обмена (20.01.2011) - обмен переданных по первой части РЕПО 10 акций "А" на 20 акций эмитента "В". Рыночная цена на дату обмена акций "А" - 16,3 руб/шт., акций "В" - 8 руб/шт., историческая цена приобретения акций "В" - 5 руб/шт. Цена и сроки исполнения обязательств сторон по второй части сделки РЕПО не меняются.

Дата 2 - исполнение надлежащим способом второй части РЕПО. Покупка 20 акций "В" на сумму 120 руб. Рыночная цена акций "В" на дату совершения сделки - 7,5 руб/шт.

Дата реализации акций "А" (после исполнения второй части РЕПО) - продажа 10 акций эмитента "А".

Расчет дохода (убытка) продавца по первой части РЕПО на дату обмена (20.01.2011).

1. Доход от реализации акций "А" по рыночной цене на дату исполнения первой части РЕПО (11.01.2011): 130 - 70 = 60 руб., сумма НДФЛ - 8 руб.

2. Доход/убыток от приобретения акций "А" исходя из рыночной цены акций "А" на дату обмена рассчитать не представляется возможным, так как порядок расчета данного показателя не определен.

3. Доход от реализации акций "В" по рыночной цене на дату обмена: 20 x 8 - 20 x 5 = 60 руб., сумма НДФЛ - 8 руб.

Расчет дохода (убытка) продавца по первой части РЕПО в дату исполнения второй части сделки.

Операция РЕПО исполнена надлежащим образом, следовательно, продавец по первой части сделки РЕПО исчисляет расход в виде процентов по займу денежными средствами: 120 - 100 = 20 руб.

Портфель акций продавца по первой части РЕПО после исполнения операции РЕПО.

У продавца по первой части РЕПО остались в портфеле акции эмитентов "А" и "В", участвовавшие в обмене объекта РЕПО, по которым в связи с обменом исчислялась налоговая база по НДФЛ.

Цены приобретения (расходы по приобретению) бумаг для их последующего налогообложения при реализации:

акции эмитента "А" - рыночная цена на дату обмена - 16,3 руб/шт.;

акции эмитента "В" - рыночная цена на дату обмена - 8 руб/шт.

Таким образом, налоговая база продавца по первой части РЕПО составила, помимо процентов по РЕПО в сумме 20 руб., дополнительные 120 руб. (без учета дохода/убытка от приобретения ценных бумаг, расчет которого не определен).

Каков порядок определения банком как налоговым агентом в целях исчисления НДФЛ дохода/убытка от приобретения ценных бумаг, рассчитанного на дату обмена ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО?

Правомерно ли банк в целях НДФЛ определяет цены приобретения ценных бумаг в портфеле продавца по первой части РЕПО после исполнения РЕПО?