Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Определения / Определение ВАС РФ от 05 марта 2008 г. № 17718/07

Определение ВАС РФ от 05 марта 2008 г. № 17718/07

Выводы судов о том, что право предпринимателя на налоговые вычеты может быть реализовано лишь в том случае, если представленные предпринимателем первичные документы содержат счета-фактуры, оформленные в установленном порядке, поскольку статья 169 НК РФ не содержит исключения из установленного в ней правила о счете-фактуре как документе, на основании которого осуществляются налоговые вычеты, не основаны на нормах налогового законодательства.

15.05.2008  

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

о передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

05 марта 2008 г. № 17718/07

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Зориной М.Г., судей Муриной О.Л., Поповченко А.А., рассмотрев материалы дела № А40-13151 /06-98-80 Арбитражного суда города Москвы по заявлению Инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по городу Москве о взыскании с индивидуального предпринимателя Каркачева Юрия Викторовича 9 721 руб. налога на добавленную стоимость и 2 137, 49 руб. пени за 2 квартал 2005 года,

УСТАНОВИЛА:

индивидуальный предприниматель Каркачев Ю. В. обратился в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.09.2007, которым оставлены без изменения решение Арбитражного суда города Москвы от 13.02.2007 по делу № А40-13151/06-98-80 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 по тому же делу.

Рассмотрев заявление и представленные документы, изучив материалы дела, коллегия судей пришла к выводу о наличии оснований для передачи дела № А40-13151/06-98-80 Арбитражного суда города Москвы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по городу Москве (далее - инспекция) проведена камеральная проверка представленных индивидуальным предпринимателем Каркачевым Ю.В. (далее - предприниматель) налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость: уточненных деклараций за 4 квартал 2004 года и за 1 квартал 2005 года, а также декларации за 2 квартал 2005 года.

Согласно решению инспекции от 20.10.2005 № 16-19/101-1 п предпринимателю отказано в возмещении 9 114 руб. налога на добавленную стоимость, предусмотрено привлечение его к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 7 671 руб. за неполную уплату этого налога, предложено уплатить 38 355 руб. налога на добавленную стоимость, в том числе 25 258 руб. за 4-й квартал 2004 года, 3 376 руб. за 1-й квартал 2005 года, 9 721 руб. за 2-й квартал 2005 года, пени за несвоевременную уплату налога.

В обоснование принятого решения от 20.10.2005 № 16-19/101-1п инспекция указала на то, что предпринимателем в нарушение предусмотренного положениями статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядка отнесения к вычетам сумм налога на добавленную стоимость не представлены счета-фактуры, в связи с чем налоговые вычеты документально не подтверждены.

На основании вынесенного решения инспекцией направлены в адрес предпринимателя требования от 14.12.2005 № 6811 и № 6812 об уплате доначисленной суммы налога и пеней.

Поскольку данные требования предпринимателем не были исполнены, инспекция обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о взыскании с предпринимателя доначисленной суммы налога на добавленную стоимость и соответствующей суммы пеней. Инспекция, уточнив требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просила взыскать с предпринимателя недоимку по налогу на добавленную стоимость только за 2 квартал 2005 года в сумме 9 721 руб. и пени в размере 2 137,49 руб.

Решением суда города Москвы от 13.02.2007 по настоящему делу, оставленным без изменения постановлениями Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.09.2007, требования инспекции удовлетворены.

Суды посчитали правомерными требования инспекции о взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 года и пеней на основании вынесенного ею решения от 20.10.2005 № 16-19/101/1 п, соглашаясь с ее доводами о необоснованном предъявлении предпринимателем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, которые предпринимателем подтверждены не счетами-фактурами, а контрольно-кассовыми чеками на приобретение товаров (работ, услуг), использованных для осуществления им предпринимательской деятельности.

Толкуя пункт 7 статьи 168 Кодекса, суды пришли к выводу о неприменении в рассматриваемой ситуации положения этого пункта о том, что требования, установленные пунктами 3 и 4 этой статьи, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек. По мнению судов, приобретая через розничную сеть товары (работы, услуги) для осуществления предпринимательской деятельности (осуществления перевозки пассажиров — такси), предприниматель не подпадает под категорию покупателей, именуемую "населением", поскольку приобретает товары (работы, услуги) в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Отсутствие счетов-фактур на приобретенные товары (работы, услуги) суды оценили как обстоятельство, препятствующее предпринимателю относить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе цены товаров (работ, услуг), поскольку им не соблюдены требования, установленные положениями статей 169, 171, 172 Кодекса.

В заявлении, поступившем в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, предприниматель просит отменить в порядке надзора постановление суда кассационной инстанции, считая его незаконным и необоснованным.

Предприниматель считает не соответствующим положениям пункта 1 статьи 172 Кодекса вывод суда о том, что к вычету принимаются оплаченные суммы налога на добавленную стоимость только при одновременном выполнении условий, перечисленных в названной норме, а также полагает неверным вывод суда о том, что контрольно-кассовый чек не может заменить счет-фактуру в целях подтверждения права на налоговый вычет.

Коллегия судей считает, что решение арбитражного суда города Москвы от 13.02.2007, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 и постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.09.2007 подлежат отмене по следующим основаниям.

Как установлено судами, предпринимателем осуществлялась деятельность по перевозке пассажиров (такси), и для этих целей приобретались товары (работы, услуги). Приобретение товаров (работ, услуг) и услуг оформлялось выдачей предпринимателю контрольно-кассовых чеков. Счета-фактуры при этом отсутствовали.

20.07.2005 предпринимателем в Инспекцию были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, в том числе, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 года, в соответствии с которой сумма налога с реализации товаров составила 9721 рубль, сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров и услуг, подлежащая вычету составила 9234 рубля, общая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составила 487 рублей.

Кроме того, предпринимателем подано в инспекцию заявление о возмещении путем возврата на расчетный счет 9114 руб. налога на добавленную стоимость.

В ходе проверки представленных налоговых деклараций инспекцией выставлено требование от 12.09.2005 N 16-11/16074 о предоставлении дополнительных документов, подтверждающих сведения, указанные в декларациях, а именно: счетов-фактур, журнала учета счетов-фактур и других документов (журнал кассира-операциониста, книги покупок и продаж, книги учета доходов и расходов и документы, подтверждающие расходы и получение доходов за рассматриваемый период).

По требованию налогового органа предпринимателем были представлены в инспекцию контрольно-кассовые чеки об оплате приобретенных товаров и услуг и иные документы в подтверждение его деятельности (журнал кассира-операциониста, сменный отчет, книга учета доходов и расходов, квитанции, чеки, договор о намерениях купли-продажи автотранспортного средства от 15.06.2005). Счета-фактуры в подтверждение приобретения горючесмазочных материалов и журнал учета счетов-фактур предпринимателем не представлены.

Решением инспекции от 20.10.2005 N 16-19/101/1 п предпринимателю отказано в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, доначислен налог к уплате в бюджет. Также указанным решением предприниматель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа.

Принимая указанное решение, инспекция посчитала неподтвержденными суммы налога на добавленную стоимость к вычету указанные в декларациях, поскольку право на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), не подтверждено соответствующими сч етами- фактурами.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса (в редакции, действующей в проверяемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в соответствии с положениями главы 21 Кодекса.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей в проверяемый период).

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура (пункт 1 статья 169 Кодекса).

Однако судами не учтено, что согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Как установлено судами, товары (работы, услуги) в спорный налоговый период приобретались предпринимателем за наличный расчет, в частности, на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, и использовались для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса, для предпринимателя контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Коллегия судей также не соглашается с выводом судов о том, что на предпринимателя не распространяются положения пункта 7 статьи 168 Кодекса, поскольку подобное ограничение названная норма Кодекса не содержит.

Поэтому выводы судов о том, что право предпринимателя на налоговые вычеты может быть реализовано лишь в том случае, если представленные предпринимателем первичные документы содержат счета-фактуры, оформленные в установленном порядке, поскольку статья 169 НК РФ не содержит исключения из установленного в ней правила о счете-фактуре как документе, на основании которого осуществляются налоговые вычеты, не основаны на нормах налогового законодательства.

Кроме того, в счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

На основании изложенного следует признать ошибочным вывод судов первой, апелляционной и кассационной инстанций о том, что

представленные предпринимателем контрольно-кассовые чеки могут служить основанием для подтверждения его права на налоговые вычеты только при наличии счетов-фактур, оформленных в установленном порядке.

Поскольку судебные акты судов первой, апелляционной и кассационной инстанций нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм материального права, они в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 299, 300 и 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,

ОПРЕДЕЛИЛА:

1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело № А40-13151/06-98-80 Арбитражного суда города Москвы для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда города Москвы от 13.02.2007 по делу № А40-13151/06-98-80, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.09.2007 по тому же делу.

2. Направить копии определения, заявления и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.

3. Предложить представить отзыв в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление индивидуального предпринимателя Каркачева Ю.В. о пересмотре в

порядке надзора судебных актов по настоящему делу до 30 апреля 2008 года.

Председательствующий судья М. Г. Зорина

Судья О.Л. Мурина

Судья А.А. Поповченко

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

24
Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.