
Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.01.2023 г. № Ф06-27466/2022 по делу № А65-14411/2022
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.01.2023 г. № Ф06-27466/2022 по делу № А65-14411/2022
Налоговый орган доначислил налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, отказав в привлечении предпринимателя к ответственности, сделав вывод о занижении им налогооблагаемой базы по данному налогу в результате невключения в нее полученных от арендаторов сумм, составляющих коммунальные платежи.
Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку денежные средства, полученные предпринимателем от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, являются доходом предпринимателя, с учетом которого должен исчисляться общий доход от осуществляемой им деятельности, оспариваемое решение признано законным.
08.02.2023Российский налоговый портал
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 января 2023 г. N Ф06-27466/2022
Дело N А65-14411/2022
Арбитражный суд Поволжского округа в составе судьи Хабибуллина Л.Ф.,
рассмотрев в открытом судебном заседании без вызова сторон кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Валиахметова Фануса Замиловича
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан в виде резолютивной части от 29.07.2022 (мотивированное решение от 05.08.2022) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2022 принятые в порядке упрощенного производства
по делу N А65-14411/2022
по заявлению индивидуального предпринимателя Валиахметова Фануса Замиловича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,
установил:
индивидуальный предприниматель Валиахметов Фанус Замилович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Республике Татарстан (далее - инспекция) от 20.01.2022 N 117 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - управление).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан в виде резолютивной части от 29.07.2022 (мотивированное решение от 05.08.2022) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе предприниматель просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год.
По результатам проверки составлен акт от 22.11.2021 N 4828 и принято решение от 20.01.2022 N 117 об отказе в привлечении к ответственности, которым предпринимателю доначислена сумма налога в размере 120 539 руб.
Решением управления от 05.04.2022 N 2.7-19/010681@ решение инспекции отменено в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 48 867 руб. 51 коп. Соответственно, сумма налога, доначисленная по результатам камеральной налоговой проверке, с учетом решения управления, составила 71 671 руб.
Основанием для доначисления предпринимателю сумм налога послужило занижение налогооблагаемой базы по данному налогу в результате невключения в нее полученных от арендаторов сумм, составляющих коммунальные платежи.
Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявления, суды исходили из того, что денежные средства, полученные предпринимателем от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемых объектов по их назначению, являются доходом предпринимателя, с учетом которого должен исчисляться общий доход от осуществляемой им деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В частности, согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Как следует из материалов дела и установлено судами, предприниматель в проверяемый период применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
Между предпринимателем и обществом с ограниченной ответственностью "Фармленд-Поволжье" (далее - общество "Фармленд-Поволжье") заключено Соглашение от 01.07.2015 N б/н о порядке владения, пользования и распоряжения общим имуществом, в соответствии с которым заключение договоров на энергоснабжение и предоставление коммунальных услуг, оплату коммунальных услуг и поставляемых энергоносителей осуществляет предприниматель.
Между предпринимателем и обществом с ограниченной ответственностью "Агроторг" (далее - общество "Агроторг") заключен договор аренды нежилого помещения от 10.08.2017 N 10-АД/НК, по условиям которого предприниматель ("арендодатель") обязуется передать во временное возмездное владение и пользование обществу ("арендатор") нежилое помещение по адресу: 423576, РТ. Нижнекамский район, г. Нижнекамск, ул. Корабельная д. 10, а также гарантирует, что помещение будет обеспечено коммунальными услугами.
В соответствии с Агентским договором от 01.01.2017 N б/н предприниматель ("агент") осуществляет оплату коммунальных услуг для общества "Фармленд-Поволжье" ("принципал").
Согласно Агентскому договору от 10.08.2017 N 10-А/НК предприниматель ("агент") осуществляет оплату коммунальных услуг для общества "Агроторг" ("принципал").
На основании данных агентских договоров предприниматель, именуемый "агент", берет на себя обязательства совершать от своего имени, но за счет "принципала" юридические и фактические действия, связанные с регулярным обеспечением необходимыми коммунальными услугами. Агент вправе заключать от своего имени, но за счет принципала договора с организациями, оказывающими коммунальные услуги в целях надлежащих условий его эксплуатации.
Судами принято во внимание как согласованные сторонами условия агентских договоров, так и фактически сложившиеся между сторонами отношения по их исполнению. Как отметили суды, договоры от имени принципалов с поставщиками коммунальных услуг не заключены, фактически платежи производятся ресурсоснабжающим организациям от имени предпринимателя и в его интересах, в рамках договоров с ресурсоснабжающими организациями, которые были заключены до подписания агентских договоров и возникновения правоотношений с принципалами.
Кроме того, из договора аренды от 10.08.2017 N 10-АД/НК следует, что арендодатель самостоятельно и за свой счет несет эксплуатационные и иные расходы, связанные с обеспечением функционирования здания и поддержания здания.
Оплачивая коммунальные и иные связанные с содержанием объектов аренды услуги, предприниматель исполнял собственную обязанность, возлагаемую на него договором аренды, по предоставлению арендатору имущества в состоянии, соответствующем его назначению, в связи с чем оплата этих услуг является затратами, необходимыми для осуществления предпринимателем деятельности, направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду.
Компенсация арендатором стоимости данных услуг приводит к образованию экономической выгоды на стороне арендодателя.
Из положений пунктов 1 и 2 статьи 249 Кодекса следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса доходы от сдачи в аренду имущества, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, признаются внереализационными доходами.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2011 N 9149/10 указано, что компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в данный перечень не входит.
Кроме того, вывод о том, что денежные средства, полученные от арендаторов в счет возмещения стоимости коммунальных услуг, необходимых для обеспечения использования арендуемых объектов по их назначению, являются доходом предпринимателя, с учетом которого должен исчисляться общий доход от осуществляемой им деятельности, нашел свое отражение и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.04.2019 N 304-ЭС19-3801 по делу N А75-738/2018.
При таких обстоятельствах, суды правомерно отказали предпринимателю в удовлетворении требований.
Доводы кассационной жалобы заявителя сводятся к несогласию с приведенными выводами судов, основаны на неверном толковании норм материального права, повторяют позицию, приведенную в судах первой и апелляционной инстанций, которые были тщательно исследованы судами и получили надлежащую правовую оценку, в связи с чем не могут являться основанием для удовлетворения кассационной жалобы.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в любом случае основаниями для отмены принятых судами актов, судом кассационной инстанции не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288.2, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан в виде резолютивной части от 29.07.2022 (мотивированное решение от 05.08.2022) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2022 по делу N А65-14411/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Валиахметову Фанусу Замиловичу из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2850 рублей, перечисленную по платежному поручению от 22.11.2022 N 688.
Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, обжалованию в соответствии с частью 3 статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежит.
Судья
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН
- 21.03.2023 В Новосибирской области в пять раз упали доходы от налогов по УСН
- 01.03.2023 В Севастополе продлены налоговые льготы для УСН на 2023 год
- 17.02.2023 Госкомиссия предложила снизить ставки по УСН для новых субъектов РФ
- 22.03.2023 ФНС начала массово проверять жителей Петербурга, которые сдают квартиры в аренду
- 15.03.2023 Эксперт рассказал почему быть в «серой» налоговой зоне невыгодно
- 10.03.2023 Начато расследование многомиллиардных махинаций при импорте орехов и сухофруктов в Россию
- 10.03.2023 Порядок заполнения декларации по УСН в случае отказа от «упрощенки»
- 02.03.2023 Обнародованы критерии для самостоятельной проверки отчетности по НДФЛ, НДС и УСН
- 05.12.2022 Ювелирный бизнес для ИП с 2023 года – можно остаться на УСН по другим видам деятельности?
- 27.02.2023 ЦБ, ФНС и финразведка нашли «разлом эквайринга» на ₽100 млрд в год
- 21.11.2022 Схема с цепочкой фиктивных продавцов: какие расходы и вычеты можно отстоять в суде
- 18.11.2022 Какие доначисления грозят участникам схемы по дроблению бизнеса: читаем письмо ФНС
- 29.03.2023
Налоговый орган
ссылается на то, что предприниматель получил субсидию при наличии задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку сведения о наличии либо отсутствии недоимки устанавливались самим налоговым органом на основании имеющихся у него сведений; недобросовестного поведения предпринимателя при решении вопроса о выплате субсидии
- 27.03.2023
Налогоплательщик документально
не подтвердил расходы, понесенные им в налоговом периоде, вследствие чего налоговый орган доначислил ему налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, а также пени и штраф.Итог: в удовлетворении части требования отказано, поскольку установлено, что налогоплательщик внес платежи с использованием банковских карт своих сотрудников и посторонних лиц, вследствие чего возможност
- 15.03.2023
Налоговый орган
отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченного налога в связи с истечением трех лет со дня его уплаты.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку срок для возврата излишне уплаченного налога истек. Кроме того, предприниматель участвовал в схеме дробления бизнеса, фактически не осуществлял самостоятельную предпринимательскую деятельность, облагаемую УСН, и изначально был
- 29.03.2023
Обществу отказано
в применении вычетов по НДС в отношении имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал от взаимозависимой организации-банкрота, по операциям, связанным с приобретением машино-мест.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку организацией-банкротом исчисленный к уплате в бюджет НДС не был уплачен, источник возмещения сумм НДС в бюджете создан не был; установлен фиктивны
- 27.03.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, пени и штраф, выявив, что он неправомерно предъявил к вычету НДС на основании оформленных контрагентами счетов-фактур.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку реальные хозяйственные взаимоотношения между налогоплательщиком и его контрагентами отсутствовали, так как установлено, что последние подконтрольны одной группе лиц, по месту регистраци
- 27.03.2023
Определением завершена
процедура реализации имущества должника (гражданина), однако от исполнения обязательств перед налоговым органом он не освобожден, поскольку установлен факт недобросовестного поведения должника как при возникновении обязательств перед бюджетом, так и при их исполнении (должник необоснованно предъявил к вычету из бюджета НДС по сделкам, связанным с приобретением товара у контрагента, фактически не осущес
- 16.03.2023 Письмо Минфина России от 13.02.2023 г. № 03-07-11/11591
- 10.03.2023 Письмо Минфина России от 07.02.2023 г. № 03-11-11/9617
- 08.03.2023 Письмо Минфина России от 30.01.2023 г. № 03-11-11/6946
- 29.04.2022 Письмо Минфина России от 05.04.2022 г. № 03-02-07/28825
- 07.04.2022 Письмо Минфина России от 22.03.2022 г № 03-01-11/22092
- 06.08.2020 Информация ФНС России от 05.08.2020
Комментарии