Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2015 г. № Ф06-24299/2015

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2015 г. № Ф06-24299/2015

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения, в какой последовательности совершались сторонами действия по передаче объекта налогообложения от физического лица к организации, а именно, что было проведено раньше, оценка нематериального актива, или внесение его в качестве взноса в уставный капитал общества. Ст. 277 НК РФ прямо предусматривает, что стоимостью передаваемого физическим лицом в организацию имущества (имущественного права) признаются документально подтвержденные физическим лицом расходы на его приобретение (создание) и эта стоимость не должна превышать его рыночную стоимость.

01.09.2015Российский налоговый портал 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 28.05.2015 г. № Ф06-24299/2015

Дело N А65-21291/2014

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Михайловой О.В., доверенность от 22.04.2015,

ответчика - Ивановой Ю.В., доверенность от 12.01.2015 N 2.4-0-14/00032, Бобковой Е.С., доверенность от 12.01.2015 N 2.4-0-14/000033, Зиннатуллина Р.Р., доверенность от 12.01.2015 N 2.4-0-14/000020,

третьего лица - Хамидуллиной Л.И., доверенность от 24.11.2014 N 25,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Иджат"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 (судья Абульханова Г.Ф.) и "постановление" Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 (председательствующий судья Корнилов А.Б., судьи Бажан П.В., Рогалева Е.М.)

по делу N А65-21291/2014

по заявлению открытого акционерного общества "Иджат", к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан с участием в деле в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании частично недействительным решения от 20.06.2014 N 21/10,

установил:

открытое акционерное общество "Иджат" (далее - общество, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным и принятым судом в порядке "ст. 49" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 20.06.2014 N 21/10 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 48 786 916 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014, оставленным без изменения "постановлением" Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ОАО "Иджат", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со "статьей 286" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Иджат" за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 31.03.2014 N 13/10, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2014 N 21/10, которым налогоплательщику доначислены суммы неуплаченных налогов (налог на прибыль организаций) в общей сумме 48 786 916 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по "п. 1 ст. 122" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сумма штрафа составила 1 951 477 руб., также начислены пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в размере 1 255 548 руб.

Решением УФНС России по РТ от 14.08.2014 N 2.14-0-18/019315@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Судами сделан вывод о правомерном доначислении налоговым органом налога на прибыль за 2011, 2012 гг.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

В соответствии со "ст. 247" НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с "главой 25" НК РФ.

Согласно "ст. 256" НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей "главы" признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей "главой"), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации: Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии со "ст. 257" НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную, модель.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных "НК" РФ.

Согласно "пп. 3 п. 1 ст. 251" НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В соответствии с "п. 1 ст. 277" НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Так, судебными инстанциями установлено, что ОАО "Иджат" в бухгалтерском и налоговом учете начисляло амортизацию по нематериальным активам - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 и изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136, с последующим отнесением в состав расходов.

Изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716, принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2175716 на изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034316).

Изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" удостоверенное патентом N 2112136 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2112136 на изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034317). Данные нематериальные активы были получены в виде взноса в уставный капитал от Газизова Айдара Алмазовича при создании общества - 03.09.2008, что подтверждается протоколом общего собрания учредителей N 1 от 27 августа 2008 и договором о создании общества.

Налоговый орган указал на то, что в соответствии со "ст. 277" НК РФ заявитель должен был сформировать первоначальную стоимость нематериального актива, внесенного в уставный капитал общества, исходя не из той оценки, в которую оценили полученные активы акционеры (учредители), а исходя из расходов учредителя (акционера) по созданию или приобретению актива в виде исключительного права на изобретения:

- нематериальный актив - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" удостоверенное патентом N 2175716 - 100 000 руб.

- нематериальный актив - изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" удостоверенное патентом N 2112136 - 100 000 руб.

Между тем налогоплательщик при расчете сумм амортизации по указанным нематериальным активам неправомерно сформировал первоначальную остаточную стоимость на объекты интеллектуальной собственности по рыночной стоимости.

Так, стоимость изобретений, внесенных в качестве взноса в уставный капитал, оценена на основании отчета об оценке рыночной стоимости права собственности на объекты интеллектуальной собственности от 01.04.2008 N 283/08 (оценщик - ЗАО "Консалтинговая группа "Аудит, Менеджмент, Финансы") в 888 404 000 руб. и в 2 646 462 000 руб. соответственно.

06.12.2010 ОАО "Иджат" (лицензиар) заключило с ООО "Спецнаучсервис" (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25% от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

В проверяемом периоде согласно данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО "Иджат" начало получать с октября 2011 года.

С учетом данных бухгалтерского и налогового учета налоговым органом установлено, что амортизация начислялась в проверяемом периоде с октября 2011 г. по декабрь 2012 г. включительно.

Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 26.02.2001, зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 10.01.2001. Срок действия патента истекает 26.02.2021. Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования - 113 месяцев.

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериального актива равной 888 404 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.

ОАО "Иджат" (лицензиар) 06.12.2010 так же заключило с Газизовым Алмазом Шакировичем (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25% от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

В проверяемом периоде согласно данным документов первичного бухгалтерского учета и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО "Иджат" получало с июля 2012 г. по октябрь 2012 г. включительно.

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета в проверяемом периоде амортизация начислялась с сентября 2012 г. по октябрь 2012 г. включительно.

Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 02.02.1996, зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 27 мая 1998 г. Срок действия патента истекает 05.02.2016. Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования - 42 месяца.

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериально актива равной 2 646 462 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.

Кроме того, налоговым органом установлено, что заявитель по нематериальному активу - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 в нарушение "статьи 259" НК РФ начислял амортизацию не со следующего месяца после включения изобретения в состав нематериальных активов, а с месяца, в котором изобретение было включено в состав амортизируемых нематериальных активов.

Судами правомерно не приняты доводы Общества о том, что налоговым органом при принятии оспариваемого решения неверно истолкованы положения "статьи 277" Налогового кодекса РФ, так как неправильно оценены юридически значимые последствия двух дат, а именно, даты приобретения Газизовым А.А. изобретений ("Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 и "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136) по цене 100 000 руб. каждое, и дату внесения Газизовым А.А. указанных изобретений в уставный капитал ОАО "Иджат" в соответствии с рыночной оценкой каждого.

Согласно "подпункта 2 пункта 1 ст. 277" НК РФ (в редакции от 06.06.2005 "N 58-ФЗ", действующей в настоящее время) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Из указанной нормы следует, что для определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения, в какой последовательности совершались сторонами действия по передаче объекта налогообложения от физического лица к организации, а именно, что было проведено раньше, оценка нематериального актива, или внесение его в качестве взноса в уставный капитал общества.

"Ст. 277" НК РФ прямо предусматривает, что стоимостью передаваемого физическим лицом в организацию имущества (имущественного права) признаются документально подтвержденные физическим лицом расходы на его приобретение (создание) и эта стоимость не должна превышать его рыночную стоимость.

Из материалов налоговой проверки следует и не оспаривается заявителем, что изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" удостоверенное патентом N 2175716 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007 согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2175716 на изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД00343Г6).

Также изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2112136 на изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб. Договор вступает в силу с момента его регистрации) в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034317).

По вышеназванным сделкам принимающей стороной являлся Газизов А.А.

Указанные нематериальные активы были внесены Газизовым А.А. в уставный капитал ОАО "Иджат". Документально подтвержденные расходы Газизова А.А. составили 100 000 руб. по каждому договору.

Следовательно, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определена налоговым органом в строгом соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Не может быть принята ссылка общества на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.06.2014 по делу N А65-9916/2014, поскольку факт признания договора недействительным в рамках указанного дела не привел к неправильным выводам при разрешении настоящего спора, так как обществом указанная амортизация применялась и уменьшала налоговую базу в том объеме, который был заявлен.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со "статьей 286" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь "пунктом 1 части 1 статьи 287", "статьями 286", "289" Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 и "постановление" Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу N А65-21291/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р.ГАТАУЛЛИНА

Судьи

М.В.ЕГОРОВА

О.В.ЛОГИНОВ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

24
Легкая судьба электронных документов в суде

Бухгалтерские документы отражают важную информацию о хозяйственной деятельности организации.