|
|
|
|
Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Центрального округа от 08.04.2014 г. № А23-2285/2013
Постановление ФАС Центрального округа от 08.04.2014 г. № А23-2285/2013
В обоснование принятого решения налоговым органом положены выводы о занижении ИП налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку им не включена в доходы сумма полученной выручки от оптовой продажи, отраженной в фискальном отчете кассового аппарата в сумме 6248911 руб. (без НДС). В силу положений п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, определяют налоговую базу как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
08.05.2014Российский налоговый порталФедеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Чаусовой Е.Н.
судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
при участии в заседании:
от Якушова Ю.А. (ЕГРИП 304402934500124; г. Калуга, ул. Вооруженного Восстания, д. 2/23, кв. 23) Ващилина В.М. - представителя (доверен. от 28.05.2013 г. N 8, пост.),
от Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги (г. Калуга, пер. Воскресенский, д. 28) Колодочкиной О.В. - представителя (доверен. от 31.01.2014 г. N 03-03/2, пост.),
рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Якушова Ю.А. на решение Арбитражного суда Калужской области от 19.09.2013 г. (судья Ефимова Г.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 г. (судьи Тиминская О.А., Еремичева Н.В., Мордасов Е.В.) по делу N А23-2285/2013,
установил:
индивидуальный предприниматель Якушов Юрий Алексеевич обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги от 28.03.2013 г. N 7.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 19.09.2013 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции в части применения штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 146225 руб. и по единому социальному налогу в сумме 22495 руб. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Якушов Ю.А. просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Московскому округу г. Калуги проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Якушова Ю.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г., по результатам которой составлен акт от 22.02.2013 г. N 4 и принято решение от 28.03.2013 г. N 7 о доначислении налогов, пени, применении налоговых санкций.
Решением Управления ФНС России по Калужской области от 22.05.2013 г. решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением инспекции, Якушов Ю.А. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В обоснование принятого решения налоговым органом положены выводы о занижении Якушовым Ю.А. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку им не включена в доходы сумма полученной выручки от оптовой продажи, отраженной в фискальном отчете кассового аппарата в сумме 6248911 руб. (без НДС).
В силу положений п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, определяют налоговую базу как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период), налоговая база по единому социальному налогу определяется индивидуальными предпринимателями как сумма дохода, полученного от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с его извлечением; состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку, определенному в главе 25 Кодекса.
Статьей 242 НК РФ установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.
В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным 13.08.2002 г. Приказом Минфина России N 86н и Приказом МНС РФ N БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.
В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Судами установлено, что поступление денежных средств за реализованные оптом и в розницу товары производилось как в наличной форме с использованием контрольно-кассовой техники, так и в безналичной форме на расчетный счет, открытый Якушовым Ю.А. в Калужском отделении N 8608 Сбербанка России.
Из пояснений предпринимателя, изложенных в протоколе от 05.02.2013 г. N 5, и составленной Якушовым Ю.А. справки - расчета выручки за 2009 г., полученной с применением кассового аппарата, следует, что сумма поступивших предпринимателю за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. денежных средств составила 9449217 руб. (выручка от оптовой торговли - 7373713 руб., от розничной торговли - 2075503 руб.).
Согласно фискальному отчету кассового аппарата налогоплательщика, выручка от оптовой продажи составила в 2009 г. 6248911 руб. (без НДС).
Поскольку указанная сумма дохода - 6248911 руб., не была включена в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2009 г., суды сделали правомерный вывод об обоснованности произведенных налоговым органом доначислений налогов, пени и применении штрафов в спорных суммах.
Своего расчета предпринимателем не представлено.
Доводы предпринимателя о том, что данная сумма была включена в налоговую базу по налогам в 2008 г. были рассмотрены судами и правильно отклонены, так как доказательств ошибочного исчисления налога за 2008 год с дохода, подлежащего учету в 2009 г., равно и доказательств представления уточненных налоговых деклараций по налогам за 2009 г. с учтенной спорной суммой дохода, в материалах дела не имеется. Кроме того, данные налоги за 2008 г. исчислены предпринимателем согласно налоговым декларациям по налогам в размере 0 рублей.
Доводы Якушова Ю.А. об отсутствии оснований для привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 600 руб. за непредставление книг учета доходов и расходов за 2009 г., 2010 г., 2011 г. по требованию N 6883 о предоставлении документов, были исследованы судами и признаны несостоятельными, поскольку доказательств выполнения требования налогового органа предпринимателем в материалы дела не представлено.
Довод предпринимателя о том, что ему не были направлены приложения к акту проверки опровергается материалами дела, из которых видно, что письмом от 19.03.2013 г. N 09-25/2437 приложения к акту проверки были предоставлены Якушову Ю.А., о чем имеется отметка о личном получении 19.03.2013 г. Якушовым Ю.А. диска с информацией в электронном виде.
Довод Якушова Ю.А. о неправильном применении судами положений статьи 113 Налогового кодекса в отношении штрафов, размер которых был уменьшен судом первой инстанции на основании ст. 112, ст. 114 НК РФ, безоснователен и правомерно отклонен судами с учетом п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и материалов дела, исходя из которых срок давности подлежит исчислению с 01.01.2011 г. и на момент принятия оспариваемого решения от 28.03.2013 г. не истек.
Доводы кассационной жалобы налогоплательщика отклоняются, поскольку направлены на переоценку обстоятельств и повторяют заявленные в ходе рассмотрения спора доводы, которые были оценены судами надлежащим образом.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Калужской области от 19.09.2013 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 г. по делу N А23-2285/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
Е.А.РАДЮГИНА
председательствующего Чаусовой Е.Н.
судей Ермакова М.Н., Радюгиной Е.А.
при участии в заседании:
от Якушова Ю.А. (ЕГРИП 304402934500124; г. Калуга, ул. Вооруженного Восстания, д. 2/23, кв. 23) Ващилина В.М. - представителя (доверен. от 28.05.2013 г. N 8, пост.),
от Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги (г. Калуга, пер. Воскресенский, д. 28) Колодочкиной О.В. - представителя (доверен. от 31.01.2014 г. N 03-03/2, пост.),
рассмотрев кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Якушова Ю.А. на решение Арбитражного суда Калужской области от 19.09.2013 г. (судья Ефимова Г.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 г. (судьи Тиминская О.А., Еремичева Н.В., Мордасов Е.В.) по делу N А23-2285/2013,
установил:
индивидуальный предприниматель Якушов Юрий Алексеевич обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Московскому округу г. Калуги от 28.03.2013 г. N 7.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 19.09.2013 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение инспекции в части применения штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 146225 руб. и по единому социальному налогу в сумме 22495 руб. В остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 г. решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Якушов Ю.А. просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Московскому округу г. Калуги проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Якушова Ю.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г., по результатам которой составлен акт от 22.02.2013 г. N 4 и принято решение от 28.03.2013 г. N 7 о доначислении налогов, пени, применении налоговых санкций.
Решением Управления ФНС России по Калужской области от 22.05.2013 г. решение инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением инспекции, Якушов Ю.А. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В обоснование принятого решения налоговым органом положены выводы о занижении Якушовым Ю.А. налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку им не включена в доходы сумма полученной выручки от оптовой продажи, отраженной в фискальном отчете кассового аппарата в сумме 6248911 руб. (без НДС).
В силу положений п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, определяют налоговую базу как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период), налоговая база по единому социальному налогу определяется индивидуальными предпринимателями как сумма дохода, полученного от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с его извлечением; состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку, определенному в главе 25 Кодекса.
Статьей 242 НК РФ установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.
В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным 13.08.2002 г. Приказом Минфина России N 86н и Приказом МНС РФ N БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком.
В Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Судами установлено, что поступление денежных средств за реализованные оптом и в розницу товары производилось как в наличной форме с использованием контрольно-кассовой техники, так и в безналичной форме на расчетный счет, открытый Якушовым Ю.А. в Калужском отделении N 8608 Сбербанка России.
Из пояснений предпринимателя, изложенных в протоколе от 05.02.2013 г. N 5, и составленной Якушовым Ю.А. справки - расчета выручки за 2009 г., полученной с применением кассового аппарата, следует, что сумма поступивших предпринимателю за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. денежных средств составила 9449217 руб. (выручка от оптовой торговли - 7373713 руб., от розничной торговли - 2075503 руб.).
Согласно фискальному отчету кассового аппарата налогоплательщика, выручка от оптовой продажи составила в 2009 г. 6248911 руб. (без НДС).
Поскольку указанная сумма дохода - 6248911 руб., не была включена в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2009 г., суды сделали правомерный вывод об обоснованности произведенных налоговым органом доначислений налогов, пени и применении штрафов в спорных суммах.
Своего расчета предпринимателем не представлено.
Доводы предпринимателя о том, что данная сумма была включена в налоговую базу по налогам в 2008 г. были рассмотрены судами и правильно отклонены, так как доказательств ошибочного исчисления налога за 2008 год с дохода, подлежащего учету в 2009 г., равно и доказательств представления уточненных налоговых деклараций по налогам за 2009 г. с учтенной спорной суммой дохода, в материалах дела не имеется. Кроме того, данные налоги за 2008 г. исчислены предпринимателем согласно налоговым декларациям по налогам в размере 0 рублей.
Доводы Якушова Ю.А. об отсутствии оснований для привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 600 руб. за непредставление книг учета доходов и расходов за 2009 г., 2010 г., 2011 г. по требованию N 6883 о предоставлении документов, были исследованы судами и признаны несостоятельными, поскольку доказательств выполнения требования налогового органа предпринимателем в материалы дела не представлено.
Довод предпринимателя о том, что ему не были направлены приложения к акту проверки опровергается материалами дела, из которых видно, что письмом от 19.03.2013 г. N 09-25/2437 приложения к акту проверки были предоставлены Якушову Ю.А., о чем имеется отметка о личном получении 19.03.2013 г. Якушовым Ю.А. диска с информацией в электронном виде.
Довод Якушова Ю.А. о неправильном применении судами положений статьи 113 Налогового кодекса в отношении штрафов, размер которых был уменьшен судом первой инстанции на основании ст. 112, ст. 114 НК РФ, безоснователен и правомерно отклонен судами с учетом п. 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и материалов дела, исходя из которых срок давности подлежит исчислению с 01.01.2011 г. и на момент принятия оспариваемого решения от 28.03.2013 г. не истек.
Доводы кассационной жалобы налогоплательщика отклоняются, поскольку направлены на переоценку обстоятельств и повторяют заявленные в ходе рассмотрения спора доводы, которые были оценены судами надлежащим образом.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Калужской области от 19.09.2013 г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2013 г. по делу N А23-2285/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
Е.Н.ЧАУСОВА
Судьи
М.Н.ЕРМАКОВ
Е.А.РАДЮГИНА
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.