Аналитика / Налогообложение / Амортизация-2009. Не все проблемы решены...
Амортизация-2009. Не все проблемы решены...
Не успели налогоплательщики до конца разобраться в нововведениях, внесенных Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, как пора изучать последние антикризисные поправки. Речь идет о Федеральном законе от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. В частности, он внес значительные изменения в положение об амортизации
25.02.2009Российский налоговый порталВ статье «Амортизация имущества: новые перспективы» речь шла о новом порядке, по которому необходимо начислять амортизацию нелинейным методом. Рассчитывать амортизацию нелинейным методом по правилам, которые применялись в 2008 году, выгоднее, чем по новым. Несмотря на это, у нового порядка есть несомненный плюс - начислять амортизацию по целой группе (подгруппе) куда легче, чем по каждому объекту амортизационного имущества.
Теперь бухгалтеры рассчитывают амортизацию нелинейным методом по суммарному балансу каждой амортизационной группы (подгруппы). В течение года этот баланс может увеличиваться либо уменьшаться. Остановимся на этом подробнее.
Рассчитаем остаточную стоимость
Суммарный баланс основных средств увеличивается по мере ввода в эксплуатацию новых основных средств, а также в случаях реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, при техническом перевооружении. При этом первоначальная стоимость такого имущества включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором его ввели в эксплуатацию.
Например, в феврале 2009 года фирма реконструировала оборудование, амортизация по которому начисляется нелинейным методом. Первоначальная стоимость оборудования будет увеличена на стоимость «реконструкции». Общая сумма с учетом реконструкции увеличит суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) с 1 марта 2009 года.
Суммарный баланс может и уменьшиться, например, если выбывает какой-то объект амортизационного имущества. В таком случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшится на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия такого имущества суммарный баланс группы (подгруппы) составит 0, то она ликвидируется.
Суммарная стоимость всех объектов амортизационной группы (подгруппы) также ежемесячно уменьшается по мере начисления амортизации.
Ликвидировать амортизационную группу (подгруппу) придется также в том случае, когда ее суммарный баланс составит менее 20 000 рублей. Налогоплательщик вправе отнести эту сумму в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль в месяце, следующем за тем, когда было достигнуто указанное значение. Допустим, суммарный баланс группы достиг 18 000 рублей в марте 2009 года. Значит, отнести эту сумму на внереализационные расходы можно в апреле 2009 года.
А если из амортизационной группы (подгруппы) выбывает объект, возникает вопрос: как определить его остаточную стоимость? Ведь мы знаем только суммарный баланс. На помощь придет мудреная формула:
Sn = S × (1 - 0,01 × K)n , где
Sn - остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после того, как их включили в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
n - число полных месяцев со дня, когда указанные объекты включили в амортизационную группу (подгруппу), до дня, когда исключили. При этом полные месяцы, в течение которых такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества, не учитываются;
K - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Поясним на примере.
Пример
ООО «Проект» планирует реализовать объект основных средств первоначальной стоимостью 860 000 руб. Этот объект относится к 5-й амортизационной группе. Для нее норма амортизации составляет 2,7. Повышающие или понижающие коэффициенты к соответствующей группе не применяются. Основное средство эксплуатировалось 14 месяцев. Необходимо определить его остаточную стоимость. Для этого воспользуемся вышеприведенной формулой.
Остаточная стоимость объекта составит 586 262 руб.
[860 000 руб. × (1 - 0,01 × 2,7)14].
Если налогоплательщик применяет нелинейный метод начисления амортизации и воспользуется амортизационной премией, то основные средства после ввода их в эксплуатацию будут включаться в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом премии. Об изменениях относительно амортизационной премии расскажем чуть позже...
А что по поводу коэффициентов?
К основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальные коэффициенты (повышающие, понижающие). Соответственно срок полезного использования в случае их применения уменьшится или увеличится. Учтите, что в этом случае вам следует сформировать отдельную подгруппу в составе группы исходя из срока полезного использования, определенного постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Перечень таких коэффициентов приведен в таблице.
Коэффициент | Кто вправе применять | Применяется в отношении |
---|---|---|
Не выше 2 | 1. Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности | 1. Амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Если амортизация начисляется нелинейным методом по основным средствам из первой- третьей амортизационных групп, то данный коэффициент не применяется. |
2. Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы) | 2. Собственных амортизируемых основных средств | |
3. Налогоплательщики- организации, имеющие статус резидента промышленно- производственной особой экономической зоны или туристско- рекреационной особой экономической зоны | 3. Собственных амортизируемых основных средств | |
Не выше 3 | 1. Налогоплательщики, у которых основные средства, являющиеся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), учитываются по условиям договора финансовой аренды (договора лизинга) | 1. Амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой- третьей амортизационным группам. |
2. Налогоплательщики, которые ведут научно- техническую деятельность | 2. Амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно- технической деятельности | |
0,5 | С 1 января 2009 года коэффициент отменен |
Начислять амортизацию по нормам ниже установленных допускается по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использовать понижающие нормы амортизации допускается только с начала года и в течение всего года. Однако если в дальнейшем такое амортизируемое имущество будет реализовано, то остаточную стоимость следует определять исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
При этом понижающий коэффициент 0,5 с этого года отменили. Его применяли по легковым автомобилям стоимостью свыше 600 000 рублей и пассажирским микроавтобусам стоимостью свыше 800 000 рублей максимальной первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и 400 000 рублей соответственно.
Несомненно, для налогоплательщиков является спорным вопрос: продолжать ли применять понижающий коэффициент в отношении того автотранспорта, который был приобретен еще до 2009 года, а амортизация по нему начисляется после 2009 года?
Закон № 224-ФЗ отменил применявшийся ранее понижающий коэффициент амортизации 0,5. В измененной редакции статьи 259.3 Налогового кодекса, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте ничего более не говорится. Следовательно, данный спорный вопрос окончательно разрешен в пользу налогоплательщиков. И применять понижающий коэффициент к основным средствам, введенным в эксплуатацию до 2009 года, не надо.
Возвращение премии
Законодатели все-таки разрешили налогоплательщикам включать в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую амортизационную премию. Расходы на капитальные вложения, согласно последним изменениям, можно будет учесть так.
При приобретении либо создании основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии составит 30 процентов вместо прежних 10 процентов.
Аналогичный размер амортизационной премии применяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации основных средств.
По остальным основным средствам (относящимся к первой-второй и восьмой-десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии остается прежним - не более 10 процентов. При этом, если налогоплательщик реализует основное средство до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, амортизационную премию придется восстановить. Восстановленную сумму амортизационной премии, как 10, так и 30 процентов, нужно включить в состав доходов.
При этом если в декабре 2008 года вы ввели в эксплуатацию объект амортизационного имущества, то вы можете применить к нему амортизационную премию в размере 30 процентов. Ведь в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса сказано, что начислять амортизацию по объектам амортизируемого имущества надо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Если налогоплательщик ввел в эксплуатацию основное средство в 2008 году, признал в составе расходов амортизационную премию 10 процентов и в этом же году реализовал его, то восстанавливать премию не нужно. Однако если введенные в эксплуатацию в 2008 году основные средства реализуются в текущем 2009 году, то амортизационную премию необходимо восстановить.
Есть над чем поработать
Амортизационные поправки в Налоговый кодекс оказались весьма значительными. Однако нерешенными остались следующие проблемы.
Первая из них - в каком отчетном периоде необходимо восстанавливать амортизационную премию: в момент реализации имущества или в периоде ее применения.
Вторая - если основное средство реализуется, вправе ли налогоплательщик уменьшить доходы от реализации основных средств на восстановленную сумму амортизационной премии?
И наконец, третья. Нужно ли восстанавливать сумму амортизационной премии по основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно), если на момент реализации имущество полностью самортизировано?
Остается ждать, что по этому поводу скажет Минфин.
Темы: Амортзационная премия  Бухгалтерский учет и аудит  
- 16.01.2013 С 1 января 2013 года предусмотрен особый порядок расчета остаточной стоимости основного средства
- 30.11.2012 Уточнен порядок восстановления амортизационной премии
- 02.07.2012 Ввод в эксплуатацию объекта без его регистрации: порядок амортизации ОС
- 04.09.2017 Кассовые операции по новым правилам (изменения в подотчете)
- 01.04.2014 Изменения под контролем – новые возможности функции «Документы на контроле» в системе КонсультантПлюс
- 18.09.2013 Универсальную электронную карту теперь можно получить в Нижнем Новгороде
- 24.11.2022 Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
- 08.04.2020 Амортизационная премия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
- 13.04.2017 Один объект - несколько амортизационных премий
- 02.11.2023 Ведение налогового учета на забалансовом счете не предусмотрено
- 19.07.2023 Районный коэффициент по регионам России в 2023 году
- 12.09.2022 Путевки для сотрудников за счет ФСС и порядок бухучета
- 21.02.2013
Учитывая, что расходы на
капитальные вложения исчислены не в том налоговом периоде, в котором принят на бухгалтерский учет объект недвижимости, суд первой инстанции правильно указал на то, что исчисление налогоплательщиком амортизационной премии в декабре 2009 года не имеет правового обоснования. - 21.08.2012
Организация, приобретающая объекты основных
средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. - 01.03.2012
Осуществление перевозок грузов (горной
массы, доломитовой крошки и т.д.) в карьерах является эксплуатацией объектов основных средств в контакте с агрессивной средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации, в связи с чем признали правомерным применение обществом коэффициента 2 в отношении спорных основных средств.
- 24.10.2023
Заказчик указал,
что в результате ненадлежащего выполнения исполнителем обязательств ему причинен ущерб в виде доплаты НДС. Исполнитель ссылался на неоплату заказчиком выполненных работ.О взыскании задолженности по договору об оказании бухгалтерских, аудиторских услуг.
Итог: в удовлетворении основного требования отказано, встречное требование удовлетворено, поскольку не доказано наличие условий для вз
- 03.05.2023
О взыскании
с должника стоимости оказанных ему привлеченным лицом аудиторских услуг (услуг по проведению анализа финансового состояния должника за трехлетний период, предшествовавший возбуждению дела о банкротстве, и услуг по выявлению признаков фиктивного и преднамеренного банкротства).Итог: обособленный спор направлен на новое рассмотрение, поскольку вывод апелляционного суда о том, что расходы на опла
- 27.02.2023
О признании
договоров на оказание услуг по анализу финансового состояния и управлению финансовой деятельности предприятия, на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, заключенных должником, недействительными.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку не установлены все фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.
- 03.08.2023 Письмо Минфина России от 04.04.2023 г. № 03-03-06/3/29596
- 25.07.2023 Письмо Минфина России от 13.06.2023 г. № 03-03-06/1/54118
- 30.11.2012 О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй НК РФ и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
- 02.12.2024 Письмо Минфина России от 09.07.2024 г. № 30-01-11/63923
- 28.11.2024 Письмо Минфина России от 23.04.2024 г. № 03-02-08/37861
- 14.11.2024 Письмо Минфина России от 01.08.2024 г. № 07-01-09/71935
Комментарии