Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Основным критерием, по которому сооружения относятся к недвижимому имуществу, является прочная связь таких объектов с землей

Основным критерием, по которому сооружения относятся к недвижимому имуществу, является прочная связь таких объектов с землей

Относятся ли кабельные сети и линии электропередач к недвижимому имуществу в целях налогообложения налогом на имущество?

15.11.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

По какому критерию на основании Общероссийского классификатора основных средств N ОК-013-2014 (СНС 2008) кабельные сети относят к сооружениям? Относятся ли кабельные сети и линии электропередач к недвижимому имуществу в целях налогообложения налогом на имущество?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Согласно введению к Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) сооружения являются объектами, прочно связанными с землей, то есть такими объектами, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

Таким образом, основным критерием, по которому сооружения (как и задания) относятся к недвижимому имуществу, является прочная связь таких объектов с землей.

В то же время сооружения без фундамента (или некапитальные сооружения) квалифицируются в качестве объектов движимого имущества.

Линии связи и электропередачи могут служить примерами сооружений.

Если в рассматриваемой ситуации кабельные сети и линии электропередач являются частью другого объекта недвижимости, не имеют самостоятельного функционального применения и не обладают другими необходимыми признаками недвижимого имущества, в частности, не имеют непосредственной связи с землей, то они не должны признаваться объектами недвижимости.

Обоснование вывода:

С 01.01.2019 движимое имущество исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций (ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ). В настоящее время объектами налогообложения признается недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого определяется либо как его среднегодовая стоимость, либо как его кадастровая стоимость (п. 1 ст. 374, ст. 375 НК РФ).

Кабельные сети и линии электропередач, оприходованные в качестве отдельных объектов основных средств, будут облагаться налогом на имущество по среднегодовой стоимости в случае, если они являются самостоятельными объектами недвижимости.

У организации в связи с этим появляется обязанность определить, к какому виду имущества отнести кабельные сети и линии электропередач: к движимому или недвижимому.

В письме от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@ ФНС России указал, что правовые основания для определения вида объектов имущества (движимое или недвижимое) не связаны с составлением протокола заседания комиссии организации, а должны устанавливаться в соответствии с нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

Напоминаем, что согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

То есть в силу закона к недвижимым вещам относятся в том числе сооружения.

В соответствии с ч. 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 130, 131, 132, 133.1 и 164 ГК РФ.

Вместе с тем согласно разъяснениям, данным в п. 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", по смыслу ст. 131 ГК по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ) (смотрите также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.2006 N А43-19271/2005-12-644).

С учетом этого в письме ФНС России от 20.11.2018 N БС-4-21/22488@ был сделан вывод о том, что предусмотренные ГК РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с вышеперечисленными правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 07.04.2016 по делу N 310-ЭС15-16638 (смотрите также письмо ФНС России от 01.03.2021 N БС-4-21/2512) отметил, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств (абзац первый п. 1 ст. 130 ГК РФ), либо в силу прямого указания федерального закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей (абзац второй п. 1 ст. 130 ГК РФ). По смыслу ст. 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации вещных прав на недвижимость. При этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

Равно как и наоборот, тот факт, что компания зарегистрировала право на объект, не делает его недвижимостью (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2015 N 303-ЭС15-5520).

Отметим также, что факты получения разрешения на строительство и ввода объекта в эксплуатацию не имеют определяющего значения для квалификации объекта в качестве недвижимого имущества. Термин "объект капитального строительства" является специальным понятием градостроительного законодательства и не может подменять собой правовую категорию "объект недвижимого имущества", имеющую иную отраслевую принадлежность, объем и содержание. Данные правовые категории не совпадают по своему объему и содержанию. На это обращено внимание и в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13 (смотрите также постановление АС Поволжского округа от 13.03.2020 N Ф06-59297/20 по делу N А65-18983/2019).

В определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 указано, что определять, является ли имущество недвижимым и, как следствие, облагается ли оно налогом на имущество, необходимо на основе формальных признаков: является ли такое имущество самостоятельным инвентарным объектом основных средств в целях бухгалтерского учета и к какой группировке действующего классификатора основных фондов относится этот объект. Если имущество включено в группировку машин и оборудования и, следовательно, не относится к зданиям и сооружениям, для целей налогообложения есть основания квалифицировать его как движимое имущество.

В письмах уполномоченных органов также неоднократно разъяснялось, что при рассмотрении состава объекта недвижимого имущества необходимо учитывать нормы ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), а также Закона N 384-ФЗ, согласно которым сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей (раздел "Введение" ОКОФ) (письмо ФНС России от 20.11.2018 N БС-4-21/22488@, письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5322).

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее - ОКОФ) принят и введен в действие с 1 января 2017 года приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОКОФ ОК 013-2014) (отменен ранее действующий Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94). ОКОФ является нормативным документом в области стандартизации. Основанием для разработки Общероссийского классификатора основных фондов выступает План мероприятий по формированию методологии систематизации и кодирования информации, а также совершенствованию и актуализации общероссийских классификаторов, реестров и информационных ресурсов.

Группировка с учетом ОКОФ служит для правильного отнесения объектов основных средств к соответствующей группе.

Во введении в ОКОФ указывается, что примерами сооружений могут служить такие объекты, как магистрали, улицы, автомобильные, железные дороги, взлетно-посадочные полосы аэродромов; мосты, эстакады, тоннели; водные магистрали, плотины и другие гидротехнические сооружения; магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи; местные трубопроводы, шахты и сооружения для отдыха, развлечений и проведения досуга.

При этом объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Кабельные сети могут соответствовать коду ОКОФ 220.41.20.20.620. Так, в ОКОФ представлена группировка "Сооружения связи" (код 220.41.20.20.620), в которую входят сооружение линейное кабельной линии технологической связи (код 220.41.20.20.625).

В свою очередь, группировка ОКОФ 220.42.22.1 "Сооружения коммунальные для электроснабжения и связи" включает линии (кабели) электропередачи высокого напряжения (220.42.22.11.110) и линии электропередачи местные (220.42.22.12.110), в которую, в свою очередь, входят линии электропередачи местные кабельные (220.42.22.12.112).

Согласно введению к ОКОФ сооружения являются объектами, прочно связанными с землей.

Таким образом, основным критерием, по которому сооружения (как и задания) относятся к недвижимому имуществу, является прочная связь таких объектов с землей. Недвижимое имущество нельзя перенести без существенного ущерба для него. Прочную связь с землей обеспечивает фундамент.

В то же время исходя из вышеобозначенного критерия сооружения без фундамента (некапитальные сооружения) квалифицируются в качестве объектов движимого имущества, например, ангары, киоски относятся к движимым вещам, которые возможно перенести без ущерба сооружению.

Так, согласно п. 10.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ некапитальные строения, сооружения - строения, сооружения, которые не имеют прочной связи с землей и конструктивные характеристики которых позволяют осуществить их перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку без несоразмерного ущерба назначению и без изменения основных характеристик строений, сооружений (в том числе киосков, навесов и других подобных строений, сооружений).

Как отмечается в письме ФНС России от 08.02.2019 N БС-4-21/2179 применительно к вопросам налогообложения налогом на имущество организаций, под объектом недвижимого имущества возможно понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность объектов, указанных в ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Не включаются в состав объекта недвижимости учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

В частности, при решении вопроса о признании объекта недвижимой вещью выясняются следующие вопросы:

- не является ли вещь частью другой вещи (если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь) (ст. 134 ГК РФ));

- не является ли вещь принадлежностью другой главной вещи (вещь, предназначенная для обслуживания другой (главной) вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ)). Это вещи, которые не способны самостоятельно функционировать в отрыве от недвижимости или без которых недвижимость теряет свою функциональность.

Исходя из этого, в том случае, когда сети являются частью другого объекта недвижимости и не обладают другими необходимыми признаками недвижимого имущества, они также не признаются объектами недвижимости. В частности, кабельная линия не рассматривается судами в качестве самостоятельного объекта недвижимости, если она представляет собой составную часть соответствующего линейного объекта (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 N 02АП-1479/2009). Так же как не признаются объектами недвижимости инженерные сети, признаваемые принадлежностью зданий (смотрите, например, постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2009 N 14АП-1150/2009). Так, письме ФНС России от 23.04.2018 N БС-4-21/7770 отмечалось, если в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций определяется кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухгалтерского учета) подлежат налогообложению в составе этого здания. При этом стоимость таких объектов учитывается в общей стоимости основного объекта.

Формально линии электропередачи (далее также - ЛЭП) могут быть отнесены к сооружениям (п. 10.1 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, пп. 6, 23 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений") (смотрите также письмо Министерства экономического развития РФ от 06.11.2009 N Д23-3650). Однако этот вопрос в значительной степени является техническим, а не правовым, так как квалификация объектов как сооружений зависит от их технических характеристик.

Поскольку кабельные линии электропередач, соответствующие признакам, предусмотренным п. 1 ст. 130 ГК РФ (кабельные линии прочно связаны с землей и перемещение кабельных линий без несоразмерного ущерба их назначению невозможно), суд в постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2415/08-С4 признал их объектом недвижимого имущества.

Вместе с тем с учетом фактических обстоятельств такие кабельные линии могут быть и не признаны объектом недвижимости, например, в том случае, если значительная часть кабеля расположена на поверхности земли (например, на стене здания - смотрите постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2019 N 17АП-1557/09).

В судебной практике высказана позиция, в силу которой линией электропередачи является совокупность конструктивных элементов и устройств (кабели, трансформаторные подстанции, опоры ЛЭП и т.п.), составляющих единый функциональный комплекс. При этом опора ЛЭП является конструктивным элементом сооружения и самостоятельного практического значения не имеет (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2013 N Ф08-2521/13 по делу N А53-29723/2012).

Тем не менее, как нам представляется, сами по себе ЛЭП не являются отдельными недвижимыми вещами как не имеющие непосредственной связи с землей и самостоятельного функционального применения.

С учетом изложенного, если в рассматриваемой ситуации кабельные сети и линии электропередач являются частью другого объекта недвижимости, не имеют самостоятельного функционального применения и не обладают другими необходимыми признаками недвижимого имущества, в частности, не имеют непосредственной связи с землей, то они не должны признаваться объектами недвижимости.

Косвенно этот вывод подтверждается нормой ст. 133.1 ГК РФ, содержащей определение единого недвижимого комплекса. Аналогичная точка зрения озвучена и в судебной практике. Например, в постановлении Четырнадцатого ААС от 09.12.2019 N 14АП-6366/19 отмечается, что воздушные линии электропередач и кабельные линии могут быть объектами недвижимости только в совокупности со всеми устройствами, в том числе трансформаторными подстанциями, опорами линий электропередач и т.п., составляющими единый функциональный комплекс (смотрите также постановление Десятого ААС от 20.06.2017 N 10АП-5180/17, постановление ФАС Центрального округа от 24.01.2012 N Ф10-5333/11).

При этом с учетом мнения, выраженного в письме ФНС России от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@, если организация считает, что данное имущество относится к движимому имуществу, ей следует быть готовой такое решение обосновать.

В противном случае у организации не возникает оснований для отнесения этих объектов к объектам движимого имущества.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Основные средства. НМА. Амортизация. Затраты на землю
  • 12.02.2018  

    Рассматривая спор и удовлетворяя заявленные требования в части налога на прибыль по эпизоду (ремонт асфальтового покрытия на арендуемом земельном участке), суды пришли к выводу о том, что обществом осуществлен ремонт арендуемой площадки для поддержания ее в исправном состоянии, и, соответственно, налогоплательщик правомерно включил расходы, связанные с текущим ремонтом арендованного имущества, в состав общих расходов текущег

  • 26.07.2017  

    Суд исходил из того, что в оспариваемом решении налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что основное средство с наименованием кабельная линия неправомерно отнесено заявителем к первой амортизационной группе со сроком полезного использования 24 месяца, а связи с тем, что в состав комплектации оборудования «Установка насосная погружная» входит кабель, то, согласно Постановлению Правительства Российской

  • 19.06.2017  

    При определении срока полезного использования общество применило специальные коэффициенты в бухгалтерском учете, уменьшив количество лет полезного использования путем деления сроков полезного использования на ускоренные коэффициенты к Классификации основных средств. Довод общества о том, что срок полезного использования имущества определен в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 равным сроку договора лизинга, обоснованно не при


Вся судебная практика по этой теме »

Первичные документы
  • 17.01.2018  

    Законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а статья 252 НК РФ предусмотрела, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вместе с тем, глава 25 НК РФ не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оф

  • 06.09.2017  

    Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», действующего с 01.01.2013, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

  • 13.02.2017  

    Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера


Вся судебная практика по этой теме »