Переплата по НДФЛ: как правильно ответить на требование налоговой инспекции?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Организация получила из налоговой инспекции требование пояснить причины переплаты по НДФЛ (форма 6-НДФЛ). Было выяснено, что при расчете с уволенными доход и налог перечислены в последний день 2020 года, но включены в отчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 год в соответствии со статьей 226 НК РФ.

Как поступить в данной ситуации: предоставить уточненный расчет 6-НДФЛ или предоставить пояснения? Не получится ли, что переплату за 2020 год не зачтут в 1 квартале 2021 года?

На наш взгляд, в данном случае достаточно предоставить пояснения. Поясним.

1. Как мы понимаем, в данном случае выплаты произведены 31.12.2020, соответственно, срок уплаты НДФЛ, удержанного на эту дату, приходился на 11.01.2021 (п. 2 ст. 223, пп. 3, 4, 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). (Здесь мы предполагаем, что в числе выплат не было пособий по временной нетрудоспособности и оплаты отпусков, в отношении которых дата перечисления налога приходилась бы на 31.12.2020.)

В свою очередь, положения НК РФ не запрещают налоговым агентам производить уплату удержанного НДФЛ до истечения установленного срока (пп. 1, 8 ст. 45 НК РФ). Формулировка "не позднее" в совокупности с п. 9 ст. 226 НК РФ (запрещающим уплату налога за счет налоговых агентов) предоставляет налоговому агенту право уплачивать исчисленный НДФЛ начиная с даты его удержания у налогоплательщика и не позднее предельного срока, установленного п. 6 ст. 226 НК РФ. Иными словами, уплата удержанного НДФЛ ранее предельного срока нарушением не является. Смотрите также соотношение 2.2 Контрольных соотношений, утвержденных письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ (к прежней форме 6-НДФЛ) и соотношение 2.2 Контрольных соотношений, утвержденных письмом ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@ (к новой форме 6-НДФЛ).

Таким образом, в данном случае фактическая уплата удержанного НДФЛ 31.12.2020 является правомерной, вполне соответствует положениям главы 23 НК РФ и не влечет налоговой ответственности. О переплате налоговым агентом НДФЛ в данном случае говорить не приходится.

2. Вместе с тем в связи с введением с 2021 г. новой формы 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, подход налоговых органов к отражению в этом расчете "переходящих" операций изменен.

Сроки перечисления НДФЛ (поле 021) и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (поле 020 и поле 022) теперь указываются в разделе 1 расчета 6-НДФЛ (п. 3.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ). Как и ранее, строка 021 раздела 1 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@, информация ФНС России от 03.12.2020).

При этом из буквального прочтения порядка заполнения раздела 1 следует, что в этом разделе указываются суммы налога, которые именно удержаны за последние три месяца отчетного периода (т.е. вне зависимости от периода, на который приходятся сроки перечисления удержанных сумм), что подтверждается и актуальными официальными разъяснениями в письмах ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@.

В то же время по разъяснениям контролирующих органов в разделе 2 прежней формы 6-НДФЛ (в котором указывались суммы удержанного налога с конкретными датами его перечисления) за 2020 год операция, дата завершения которой приходилась на следующий отчетный (налоговый) период, также не должна была отражаться. Более того, указание по строке 120 прежнего расчета срока перечисления НДФЛ за пределами отчетного периода, как и указание в этой строке даты фактического перечисления налога вместо установленного п. 6 ст. 226 НК РФ срока, рассматривалось как нарушение (пп. 13, 14 письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@). Смотрите также письма ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 3), от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@, от 13.03.2017 N БС-4-11/4440@ и др.

Поэтому в данном случае налоговый агент обоснованно не отразил рассматриваемую операцию в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2020 год.

Для целей налогового контроля в сложившихся обстоятельствах полагаем вполне оправданным отражение этой операции в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года:

- поле 021 - 11.01.2021;

- поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная 31.12.2020, которая должна быть перечислена в бюджет не позднее указанной даты.

Эта сумма также должна формировать общий показатель строки 020.

Во всяком случае при таком заполнении не приходится говорить о неотражении или неполноте отражения сведений, а также ошибках, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, требующих представления уточненного расчета (п. 6 ст. 81 НК РФ), на что обращают внимание представители налоговой службы в приведенных выше письмах от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@ и от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@ (смотрите также письма ФНС России от 29.10.2019 N БС-4-11/22150@, от 15.12.2016 N БС-4-11/24134, от 15.12.2016 N БС-4-11/24065@ применительно к прежнему расчету).

Отметим, в поле 160 раздела 2 расчета за 1 квартал 2021 г. сумма удержанного 31.12.2020 налога не отражается. Эта сумма должна была формировать аналогичный показатель строки 070 раздела 1 расчета за 2020 год.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий