Аренда нежилого помещения: бухучет в бюджетной организации

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сапетина Ирина

Ответ прошел контроль качества

Бюджетная организация заключила договор на получение нежилого помещения в аренду сроком на шесть месяцев. Период действия договора аренды - с апреля по сентябрь 2018 года включительно. Договором предусмотрено, что фиксированные арендные платежи включают в себя компенсацию расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг (без выделения суммы компенсации). Арендные платежи оплачены в полном объеме. Комиссия по принятию и выбытию активов определила, что аренда - операционная. В бухучете нашли отражение следующие проводки:

Принято обязательство на дату подписания договора:

Дебет 2.506.10.224 Кредит 502.11.224 - на сумму 106 200 руб.

Принято к учету право пользования на помещение:

Дебет 2.111.42.350 Кредит 2.302.24.730 - на сумму 106 200 руб.

Ежемесячно начисляется амортизация:

Дебет 2.109.61.224 Кредит 2.104.42.450 - на сумму 17 700 руб.

Также согласно актам выполненных работ приняты к учету услуги:

Дебет 2.109.61.224 Кредит 2.302.24.730 - на сумму оказанных услуг.

Дебет 2.210.Р2.560 Кредит 2.302.24.730 - выделен НДС.

В сентябре 2018 года срок аренды по договору закончился.

Прекращено право пользования активом:

Дебет 2.104.44.450 Кредит 2.111.44.450 - на сумму 106 200 руб.

На счете 302.24 образовалась двойная задолженность.

Какими проводками закрыть излишне образовавшуюся задолженность по счету 302.24?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Положениями СГС "Аренда" и Инструкции N 174н предусмотрено формирование обязательства арендатора по уплате арендных платежей по кредиту счета 0 302 24 000 при первоначальном признании права пользования активом единовременно - в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом. На счет 0 109 00 000 ежемесячно относятся текущие расходы в сумме начисленной амортизации объекта НФА (права пользования активом), равной сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

Приведенные в вопросе корреспонденции счетов отражают повторное принятие обязательств по уплате арендных платежей по кредиту счета 0 302 24 000 ежемесячно на основании выставленных арендодателем Актов, что привело к образованию необоснованной кредиторской задолженности учреждения по арендным платежам.

Обоснование вывода:

С 01.01.2018 бюджетные учреждения организуют ведение бухгалтерского учета с применением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, в том числе стандарта "Аренда", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее - СГС "Аренда").

Федеральные стандарты в целях отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете бюджетному учреждению следует применять во взаимосвязи с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н). Кроме того, Минфин России выпустил Методические рекомендации по переходу на применение СГС "Аренда", которые доведены, в частности, письмом от 13.12.2017 N 02-07-07/83464 (далее - Методические рекомендации).

При классификации объектов учета аренды в качестве операционной в бухгалтерском учете арендатора отражаются три группы операций:

1) первоначальное признание актива и обязательств;

2) признание текущих расходов;

3) факт прекращения договора аренды.

Первая группа операций отражается в учете на дату классификации аренды (п. 20 СГС "Аренда").

При этом объект учета операционной аренды - право пользования активом - отражается арендатором в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Первоначальное признание объекта учета операционной аренды - права пользования активом - производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) с одновременным отражением арендных обязательств арендатора (кредиторской задолженности по аренде).

Кроме того, факт принятия обязательств по уплате арендных платежей отражается также на счетах санкционирования расходов.

Вторая группа операций включает:

а) признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации;

б) признание расходов по содержанию арендованного имущества.

Амортизация прав пользования активами (в данном случае - счет 0 104 42 000 "Амортизация прав пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)") отражает ежемесячное признание текущих расходов в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (абзац второй п. 21 СГС "Аренда", п. 4 раздела III.2 Методических рекомендаций).

Таким образом, ежемесячно в порядке абзаца 2 п. 26 Инструкции N 174н в учреждении отражается амортизация права пользования в сумме, рассчитанная исходя из срока договора.

В рамках третьей группы операций в учете прекращение права пользования активом по истечении предусмотренного договором срока пользования имуществом отражается путем списания балансовой стоимости принятого на учет права пользования активом и суммы накопленной за период пользования объектом учета аренды амортизации.

Как видим, предусмотренный СГС "Аренда" и Инструкцией N 174н порядок действий предполагает формирование обязательства арендатора по уплате арендных платежей по кредиту счета 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" при первоначальном признании права пользования активом единовременно - в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом (в данном случае - 6 месяцев). На счет 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (или счет 0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года") ежемесячно относятся текущие расходы в сумме начисленной амортизации объекта НФА (права пользования активом), равной сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

Однако приведенные в вопросе корреспонденции счетов помимо вышеуказанных операций отражают повторное принятие обязательств по уплате арендных платежей по кредиту счета 0 302 24 000 ежемесячно на основании выставленных арендодателем Актов, что привело к образованию необоснованной кредиторской задолженности учреждения по арендным платежам.

Согласно п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, исправление ошибки, допущенной в текущем году и требующей внесения изменений в регистры бухгалтерского учета (Журналы операций), в зависимости от ее характера отражается дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.

При этом ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается последним днем отчетного периода. Ошибка, обнаруженная за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке принята субъектом бюджетной отчетности (в рассматриваемой ситуации это отчетность по состоянию на 01.07.2018), отражается датой обнаружения ошибки.

С учетом изложенного в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемая ситуация будет отражена следующими корреспонденциями счетов.

1. На дату классификации объекта аренды:

1.1. Дебет 2 506 10 224 Кредит 2 502 11 224

- отражено принятие обязательств;

1.2. Дебет 2 111 42 350 Кредит 2 302 24 730

- отражено право пользования объектом операционной аренды, одновременно объем принятых обязательств по оплате арендных платежей.

2. Ежемесячно на протяжении срока действия договора:

2.1. Дебет 2 109 61 224 Кредит 2 104 42 450

- отражено начисление амортизации права пользования активом (без НДС);

2.2. Дебет 2 210 Р2 560 Кредит 2 104 42 450

- учтен "входной" НДС на основании счета-фактуры с одновременным доначислением амортизации права пользования активом;

2.3. Дебет 2 501 11 224 Кредит 2 502 12 224

- на основании выставленного арендодателем Акта отражено принятие денежного обязательства в размере ежемесячного арендного платежа;

2.4. Дебет 2 302 24 830 Кредит 2 201 11 610

Увеличение по забалансовому счету 18 (КВР 244 КОСГУ 224), открытому к счету 2 201 11 000

- отражено перечисление арендной платы за текущий месяц.

3. По окончании действия договора аренды:

3.1. Дебет 2 104 42 450 Кредит 2 111 42 450

- отражено прекращение права пользования активом.

4. Исправление ошибки в бухгалтерском учете (последним днем отчетного периода и (или) датой обнаружения ошибки):

4.1. Дебет 2 109 61 224 Кредит 2 302 24 730

Дебет 2 210 Р2 560 Кредит 2 302 24 730

- способом "Красное сторно" отражено принятие обязательств по уплате арендных платежей и "входного" НДС.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий