Сложные вопросы при заполнении Расчета по страховым взносам

Автор: Татьяна Суфиянова (консультант по налогам и сборам)

Разберем самые волнующие вопросы, которые задают нам бухгалтеры при заполнении формы отчетности – Расчет по страховым взносам.

1) Компания работала в первом квартале 2017 года, с апреля текущего года деятельность была временно прекращена, но одной сотруднице были выплачены пособия в связи с рождением ребенка (больничный и единовременное пособие). Как правильно отразить эти суммы в Расчете и можно ли отражать отрицательные значения? Например, компания не начисляла зарплату за второй и третий квартал 2017 года, начислений по страховым взносам нет, а выплаты пособия были. Получается, что идет превышение расходов.

Как нам поясняет Федеральная налоговая служба в своем письме от 23.08.2017 г. № БС-4-11/16751@, отрицательные значения в Расчете не указываются. Сумма превышения расходов на выплату пособия над суммой начисленных страховых взносов показывается в Приложении № 2 к разделу 1 по строке «090». Посмотрите, пожалуйста, на рисунок. Как мы видим, на нем нет отрицательных значений. На рисунке приведен пример – начислений зарплаты с апреля 2017 года не было, были только выплаты пособия в августе и сентябре 2017 года.

Для того, чтобы «разделять» значения, существует приказ строки «090». Как пишет ФНС, в строке «090» Приложения № 2 к разделу 1 расчета сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, или сумма превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством всегда отражается в положительном значении.

При этом признак строки «090» приложения № 2 к разделу 1 расчета принимает значение:

«1» – признак указывается в том случае, если страховые взносы подлежать уплате;

«2» – признак указывается в том случае, когда произведенные расходы больше исчисленных страховых взносов.

2) Как отразить и по каким строкам суммы начисленного пособия по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет? 

Напомним, что указанные пособия не облагаются страховыми взносами и их надо обязательно показать, как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Для этого перейдет в Приложение № 1 раздела 1, подраздел 1.1 – по строке «030» мы показываем все начисленные суммы доходов; по строке «040» мы будем показывать суммы нашего пособия, а по строке «050» мы уже отразим базу для начисления страховых взносов (это значение по строке «030» за минусом сумм, отраженных по строке «040»). Посмотрите на рисунок ниже, на нем показаны суммы пособия, которые были начислены и выплачены сотруднице в августе и сентябре 2017 года (по условиям примера иных выплат с апреля 2017 года не было).

3) Компания выдала своему работнику беспроцентный заем. У сотрудника, соответственно, возникла материальная выгода (экономия на процентах по кредиту). Включается ли такая сумма материальной выгоды в состав Расчета по страховым взносам и по какой строке?

Для того, чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к положениям статьи 420 НК РФ. Даже если речь будет идти не о материальной выгоде, а о другом виде дохода, чтобы не допустить ошибку, всегда можно обратиться к положениям Налогового кодекса. Как говорит нам пункт 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц:

1) В рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) По договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) По договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Наша материальная выгода не относится ни к трудовым отношениям. Этот вид дохода возник в рамках гражданско-правовых отношений. Но пункт 1 статьи 420 НК РФ указывает на то, что страховым взносами облагаются доходы, которые были выплачены по ГПД, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг. А материальная выгода – это не выполнение работ или оказание услуг. Значит, сумма материальной выгоды не будет облагаться страховыми взносами.

Мы не показываем сумму материальной выгоды в составе Расчета по страховым взносам.

4) Компания временно не осуществляет свою деятельность, надо ли представлять Расчет по страховым взносам или нет? Если необходимо, то указываются ли данные директора компании в разделе № 3 Расчета?

Да, обязательно компания должна представить Расчет по страховым взносам с «нулевыми» показателями. В разделе № 3 Расчета отражаются личные данные директора (его ИНН, СНИЛС, дата рождения, паспортные данные).

Раздел № 3 состоит из подраздела 3.1 и 3.2. В подразделе 3.1 отражаются персонифицированные сведения, а в подразделе 3.2 показываем сведения о сумме выплат и начисленных страховых взносах. Если в компании не было деятельности, не были произведены начисления, то раздел 3.2 не будет заполняться. Об этом нам говорит статья 22.2 Порядка заполнения Расчета по страховым взносам – «В персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 не заполняется».

Вывод – если в компании есть застрахованные сотрудники, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, в декретном отпуске, которым не была начислена заработная плата, то раздел № 3 заполняется (их ФИО вносятся в подраздел 3.1), но при этом подраздел 3.2 не заполняется.

5) Обязан ли индивидуальный предприниматель отчитываться по этой форме или нет?

Если ИП работает только сам на себя, у него нет работников по трудовым договорам, он не производит выплаты сотрудникам, тогда Расчет по страховым взносам он не заполняет.

Комментарии

 Корсаков Сергей

24 января 2018 г. в 15:38

Вопрос по Приложению 2 (соц.страх, зачетная с-ма).

Как правильно отражать начисления по ГПХ: отразить по строке 020 (суммы выплат) с одновременным указанием по 030 (необлагаемые)? Или вообще выплаты по ГПХ не укзаывать в Приложении 2(соц.страх)?

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий