Расходы на приобретение ИП объектов основных средств могут учитываться при определении налоговой базы по УСН

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор Овчинникова Светлана. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Мельникова Елена.

Два индивидуальных предпринимателя приобрели в общую долевую собственность офисное помещение для последующей сдачи в аренду, доля в праве – по 1/2 на каждого (имеется выписка из ЕГРП). ИП не являются супругами или родственниками. Оплата за имущество была произведена полностью со счета одного ИП, этот ИП применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Сдача помещения в аренду будет осуществляться не в рамках простого товарищества. ИП не имеют намерения требовать выдела своей доли в общей собственности, намерены владеть, пользоваться и распоряжаться находящимся в общей долевой собственности помещением совместно. В договоре аренды указано, что доходы в виде арендной платы распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям.

Может ли ИП, со счета которого была произведена оплата, учесть в расходах всю сумму за помещение, или же только 1/2 часть?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации ИП вправе учесть в расходах на приобретение основного средства (части офисного здания) не всю стоимость помещения, уплаченную продавцу, а только часть этой стоимости, в размере, соответствующем своей доле, выделенной в праве собственности.

Обоснование вывода:

Правовые аспекты

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Согласно ст. 246 ГК РФ распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников. Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, подарить, завещать, отдать в залог свою долю либо распорядиться ею иным образом с соблюдением при ее возмездном отчуждении правил, предусмотренных ст. 250 ГК РФ.

Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия – в порядке, устанавливаемом судом (п. 1 ст. 247 ГК РФ).

Статьей 248 ГК РФ установлено, что плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в долевой собственности, поступают в состав общего имущества и распределяются между участниками долевой собственности соразмерно их долям, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

При этом суды отмечают, что общая долевая собственность предполагает арифметическое определение долей участников в праве на общее имущество. Поскольку право собственности на общее имущество разделено между собственниками на соответствующие доли без раздела (выдела) его в натуре, то есть принадлежит им всем сообща, по смыслу ст.ст. 246 и 247 ГК РФ передача имущества в аренду третьим лицам является формой распоряжения имуществом и может осуществляться только с согласия других участников долевой собственности (смотрите, например, постановления АС Поволжского округа от 29.08.2016 г. № Ф06-11811/16 по делу № А06-5043/2015, АС Северо-Кавказского округа от 15.10.2015 г. № Ф08-7432/15 по делу № А53-22868/2014).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ). В этой связи доля в праве общей собственности не может быть объектом арендных отношений.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику (ст. 608 ГК РФ).

Сособственники недвижимого имущества вправе передать его в аренду по договору со множественностью лиц на стороне арендодателя (то есть заключив договор аренды, по которому арендодателями будут выступать все участники общей долевой собственности, что допускается п. 1 ст. 308 ГК РФ).

В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

При этом порядок участия в приобретении имущества в общую долевую собственность ГК РФ не регулируется.

УСН

В случае, если объектом налогообложения являются доходы ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – Налог), признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

ИП, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», при определении налоговой базы вправе учесть расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (смотрите, например, письмо Минфина России от 13.02.2013 г. № 03-11-06/2/3694).

На основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с целью исчисления Налога налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств принимаются к учету с момента ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При этом ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (девятый абзац подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами при применении УСН признаются фактически оплаченные затраты. Расходы учитываются только по ОС, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Также необходимо учитывать, что в состав основных средств при применении УСН включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Таким образом, расходы на приобретение ИП объектов основных средств могут учитываться при определении налоговой базы по Налогу, если приобретенное имущество отвечает требованиям п. 1 ст. 256 НК РФ, в частности, является собственностью ИП (смотрите также письмо Минфина России от 16.06.2014 г. № 03-11-06/2/28540). При этом расходы на приобретенные объекты основных средств могут быть признаны не ранее момента ввода основного средства в эксплуатацию.

В Вашем случае право собственности уплатившего ИП на долю имущества, принадлежащую другому ИП, отсутствует, соответственно, ввод в эксплуатацию этой части объекта предприниматель-плательщик не производить и отразить в учете не может. Получается, что условия признания расходов в виде стоимости основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 4 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 256 НК РФ) выполняются только лишь в отношении той части, право собственности, на которую зарегистрировано за уплатившим ИП. Поэтому в расходах может быть признана соответствующая этой доле часть уплаченной суммы.

Исходя из изложенного, а также принимая во внимание, что каждый равноправный хозяйствующий субъект предпринимательской деятельности (ИП) определяет в налоговом учете первоначальную стоимость приобретенного амортизируемого имущества, мы склоняемся к мнению, что в рассматриваемой ситуации ИП вправе учесть в расходах на приобретение основного средства (части офисного здания) не всю стоимость помещения (уплаченную продавцу), а только часть этой стоимости, в размере, пропорциональном своей доле, выделенной в праве собственности.

Также, на наш взгляд, сумма, уплаченная за другого ИП, не может быть учтена в расходах уплатившего лица по иным основаниям.

Так, если ИП, за которого была уплачена его часть стоимости недвижимого имущества, не возместит эту сумму уплатившему лицу, то такие средства можно отнести к безвозмездно переданным. Затраты, связанные с безвозмездной передачей денежных средств, не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поэтому налогоплательщик, фактически перечисливший деньги, не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении Налога. Поэтому ту часть стоимости имущества, которая уплачена за другого ИП, уплативший предприниматель учесть в расходах не сможет. В отличие, например, от ситуации, когда он выкупает у другого ИП свою долю (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2011 г. № 19АП-2557/11). По сути, эти средства являются безвозмездно переданным имуществом, которые наравне с расходами, связанными с такой передачей, не могут быть признаны в составе затрат (п. 16 ст. 270 НК РФ, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если же уплаченные за другое лицо средства подлежат возмещению, то они могут быть квалифицированы как заемные. Заемные средства при применении УСН не учитываются ни в расходах (при их передаче), ни в доходах (при их возврате). Основанием такого вывода являются нормы п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Разъяснений Минфина России, налоговых органов, а также судебной практики по вопросу, аналогичному Вашему, нам не встретилось.

В то же время, например, в письме УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 г. № 20-14/2/049836 даны разъяснения по вопросу учета доходов при сдаче в аренду имущества, находящегося в общей долевой собственности. Здесь чиновники пришли к выводу, что доход от сдачи квартиры, находящейся в долевой собственности, в аренду возникает у собственников данной квартиры соразмерно их долям, а не у лица, уполномоченного одним из них на сдачу имущества в аренду. В письме Минфина России от 17.02.2014 г. № 03-11-06/2/6308 разъяснена ситуация учета расходов на содержание долевого имущества. Однако в этих письмах разъяснены последствия действий, порядок которых урегулирован ГК РФ (использование имущества, находящегося в долевой собственности), порядок же действий при приобретении такого имущества ГК РФ не предусмотрен.

Обращаем внимание, что в ответе представлено наше экспертное мнение.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов и Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, наличие которых учитывается в случае возникновения спора в качестве обстоятельства, исключающего вину налогоплательщика (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

В связи с этим рекомендуем ИП обратиться в Минфин России или налоговый орган по месту своего учета за официальным разъяснением.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий