Аналитика / Налогообложение / Оценка стоимости добытых полезных ископаемых: какую схему ценообразования может применить предприятие?
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых: какую схему ценообразования может применить предприятие?
Организация «А», закупающая сырьё, оказывает услуги по добыче сырья организации «В», предоставляя специальную технику в аренду с экипажем. Количество добытого сырья (известняка) подвержено колебаниям, в том числе в связи с тем, что приходится обрабатывать разные по толщине уровни верхнего слоя, под которым оно залегает. Это сказывается на колебаниях финансового результата у обеих организаций: от получения прибыли до возникновения убытка. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется организацией «В» исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. Организации «А» и «В» не являются взаимозависимыми.
Влечет ли данная схема ценообразования какие-либо налоговые риски применительно к организации «В», добывающей сырьё, являющейся плательщиком НДПИ?
25.12.2015По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации у организации «В» не возникает неблагоприятных налоговых последствий по случаю зависимости цены реализации сырья от стоимости потреблённых услуг, в свою очередь зависящей от физических показателей деятельности исполнителя.
Обоснование позиции:
НДПИ
Налоговая база по НДПИ определяется, в частности, как стоимость добытого полезного ископаемого (пп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ), которая, в свою очередь, может рассчитываться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ).
Таким образом, величина налоговой базы по НДПИ в такой ситуации напрямую зависит от цены реализации полезного ископаемого.
Из п. 3, п. 4 ст. 340 НК РФ следует, что способ расчёта из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого применяется, если одновременно соблюдаются следующие условия:
- организация не получает субсидии из бюджета к ценам реализации добываемых полезных ископаемых;
- организация имела факты реализации добытого полезного ископаемого в течение месяца, за который рассчитывается НДПИ.
При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки (абзац первый п. 3 ст. 340 НК РФ).
В соответствии с нормой абзаца третьего п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
ФНС России, в свою очередь, указала, что цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными, и, как следствие, такие доходы для целей налогообложения не могут быть скорректированы (п. 2 письма ФНС России от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@).
Таким образом, учитывая нормы ст. 105.3 НК РФ и официальную позицию контролирующих органов, полагаем, что у организации «В» в рассматриваемой ситуации не должны возникнуть какие-либо неблагоприятные налоговые последствия при исчислении НДПИ в связи с избранной системой ценообразования.
Правоприменительной практики по ситуации, близкой к рассматриваемой, нам обнаружить не удалось.
НДС
Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг (ст. 146 НК РФ). Следовательно, реализация сырья признаётся объектом налогообложения НДС в общеустановленном порядке.
Налоговой базой по НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выступает стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.ст. 153-162 НК РФ). Таким образом, величина налоговой базы находится в прямой зависимости от цены, по которой, в частности, реализуются товары (работы, услуги), а при указанном способе ценообразования - от цены услуг, оказываемых организацией «А», которая, в свою очередь, зависит от объема переработанного материала.
С другой стороны, в рассматриваемой ситуации производится зачёт денежного требования к покупателю - организации «А» в счёт обязательства перед ней по оплате потреблённых услуг в соответствующей пропорции исходя из предусмотренного механизма ценообразования.
В таком случае, на наш взгляд, следует руководствоваться положениями п. 2 ст. 154 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база устанавливается обеими сторонами как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.
Как уже было отмечено, цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (абзац третий п. 1 ст. 105.3 НК РФ), не подлежащими корректировке (п. 2 письма ФНС России от 16.06.2015 № ЕД-2-13/710@). На этом основании полагаем, что в рассматриваемой ситуации не должны возникнуть какие-либо неблагоприятные налоговые последствия при исчислении НДC в связи с избранной системой ценообразования.
В этой связи обратимся к постановлению ФАС Поволжского округа от 26.12.2012 № Ф06-10299/12 по делу № А72-1691/2012, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2012 № Ф08-7147/12 по делу № А32-47706/2011, постановлению Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 № 15585/0, в которых указывается, что действия налогоплательщика предполагаются экономически оправданными и законными, если иное не доказано налоговым органом. Предметом доказывания являются выявленные правонарушения, допущенные налогоплательщиком при определении размера налогового обязательства, отклонения от правил, предписанных налоговым законодательством, в частности совершение операций, не обусловленных разумными экономическими причинами или целями делового характера, отражение в учете операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.
Из постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2010 № 09АП-23959/2010, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 следует, что если налоговый орган делает вывод о том, что цена не соответствует уровню рыночных цен, то это должно быть доказано. В том числе налоговым органом должны быть приведены доказательства того, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Налог на прибыль
В целях выявления объекта налогообложения налогом на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ), за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся, в том числе, выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
При этом выручка определяется исходя из цен, по которым реализуются товары (работы, услуги).
Из постановления Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 № 17036/09 следует, что цена реализации ниже цены приобретения не обязательно свидетельствует об отсутствии дохода, поскольку при расчете прибыли в стоимость приобретенного у поставщика товара не подлежит включению НДС, уплаченный поставщику, то есть налогоплательщик вправе установить, в том числе, цену реализации товара, которая будет незначительно отличаться от цены его приобретения.
По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика (п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-О).
Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ (смотрите постановление от 06.04.2010 № 17036/09) действия налогоплательщика предполагаются экономически оправданными и законными, если иное не доказано налоговым органом. Налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. При этом каждый участник сделки осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск и несет свою долю налогового бремени. Согласно позиции Президиума, ВАС даже при наличии формальной взаимозависимости налоговому органу предстоит доказывать, что ценообразование не является рыночным, в каждом конкретном случае.
Полагаем, что ценообразование в приведённых обстоятельствах не влечёт возникновения неблагоприятных налоговых последствий при исчислении налога на прибыль.
Темы: НДС  Налог на прибыль  Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)  
- 06.03.2024 Калининградский депутат предложил уравнять российский НДС с зарубежным
- 06.03.2024 Минфин против отмены НДС с авансовых платежей
- 05.03.2024 В ГД внесли проект о расширении списка детских товаров со ставкой НДС 10%
- 14.03.2024 Какие документы могут подтвердить расходы на перевозку груза: ответ Минфина
- 11.03.2024 В ГД хотят освобождать от налога на прибыль за открытие бизнеса в селе
- 07.03.2024 Минфин: сельхозпроизводителям надо платить налог на прибыль с процентов по депозитам
- 18.03.2024 Кабмин хочет уменьшить налоговую нагрузку на добытчиков платины
- 27.11.2023 Подписан законопроект о возврате выплат по демпферу нефтяникам
- 23.11.2023 Рост НДПИ на конденсат Газпрома компенсируе 20-30% демпфера по топливу
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 19.07.2021 ФНС России опубликовала данные для расчёта НДПИ и НДД, а также акциза на нефтяное сырье за июнь 2021 года
- 14.01.2021 Отмена пониженной ставки НДПИ
- 21.09.2020 Повышение налога может сделать минеральные удобрения менее доступными для аграриев
- 17.03.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, пени и штрафы, указав на получение обществом необоснованной налоговой выгоды от минимизации налоговых обязательств в результате "дробления бизнеса" путем создания группы взаимозависимых лиц, осуществляющих розничную торговлю, с целью формального соблюдения условий, позволяющих применять ЕНВД.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку доказано осуществле
- 17.03.2024
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате создания фиктивного документооборота по сделкам, реальность которых не подтверждена.Итог: требование частично удовлетворено по НДС с учетом раскрытия реального поставщика, в остальной части в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные контрагенты введены в цепочку поставок формально, материально-технической базой не обладают, п
- 17.03.2024
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку заявленные контрагенты являются техническими организациями, необходимой материально технической базой для оказания услуг перевозки грузов не обладают, создание фиктивного документооборота направлено на занижение ра
- 17.03.2024
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате невключения в состав внереализационных доходов суммы компенсации расходов на проведение геологоразведочных работ, полученных от дочерней компании.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку переданный дочерней компании лицензионный участок подготовлен для промышленной эксплуатации, что свидетельствует о наличии встречного предостав
- 13.03.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС и налог на прибыль, начислены пени и штраф.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, так как доказано получение обществом необоснованной налоговой выгоды вследствие создания схемы по искусственному созданию вычетов по НДС, при этом период начисления пеней подлежит определению с учетом действия моратория на начисление финансовых санкций.
- 13.03.2024
Оспариваемым решением
обществу доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогу на прибыль, а также занижением НДС, подлежащего уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям с контрагентами общества.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку контрагенты общества являлись участниками формального документооборота и использовал
- 07.02.2024
Налоговый орган
доначислил налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), пени и штраф в связи с тем, что обществом допущено произвольное изменение суммы выручки, полученной от реализации золотосодержащего флотационного концентрата (занижение в результате применения понижающего поправочного коэффициента при определении цены товара).Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку транспортные расходы и
- 06.12.2023
Оспариваемым решением
обществу доначислены налог на добычу полезных ископаемых, пени, штраф в связи с тем, что налоговая база обществом была занижена.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку у общества отсутствует согласованная технологическая схема первичной переработки общераспространенных полезных ископаемых по предоставленным ему участкам недр местного значения, что свидетельствует об от
- 24.05.2023
По результатам
выездной налоговой проверки общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, начислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, пени.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что реализованные покупателям песок и щебень получены в результате их незадекларированной доб
- 13.03.2024 Письмо ФНС России от 29.02.2024 г. № СД-2-3/2962@
- 05.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-07-11/3227
- 04.03.2024 Письмо Минфина России от 05.02.2024 г. № 03-07-11/8982
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 18.01.2024 г. № 03-03-06/1/3395
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-03-06/1/3797
- 18.03.2024 Письмо Минфина России от 19.01.2024 г. № 03-03-06/1/3939
- 28.02.2024 Письмо Минфина России от 14.02.2024 г. № 03-06-06-01/12584
- 12.12.2023 Письмо ФНС России от 16.10.2023 г. № СД-4-3/13215@
- 12.09.2023 Письмо ФНС России от 27.06.2023 г. № СД-4-3/8163@
Комментарии