Письмо Минфина России от 21.04.2025 г. № 03-06-06-01/39693

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21.04.2025 г. № 03-06-06-01/39693

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ПАО от 04.02.2025 о предоставлении разъяснений порядка применения налогового вычета по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, предусмотренного статьей 343.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - налоговый вычет, Кодекс), в случае создания объектов внешней инфраструктуры в рамках концессионного соглашения и сообщает следующее.

На основании положений части 1 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, за исключением случаев, если концессионное соглашение заключается в отношении объекта, предусмотренного пунктом 21 части 1 статьи 4 указанного Федерального закона) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Перечень объектов концессионного соглашения установлен частью 1 статьи 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях".

Согласно части 7 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" продукция и доходы, полученные концессионером в результате осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, являются собственностью концессионера, если концессионным соглашением не установлено иное.

В соответствии с частью 16 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.

Учитывая изложенное, деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения является самостоятельным видом экономической деятельности, связанным с исполнением концессионного соглашения.

Пунктом 4 статьи 343.5 Кодекса установлено, что сумма налогового вычета определяется как величина фактически оплаченных в период с 1 января 2020 года по последнее число налогового периода (включительно), в котором применяется налоговый вычет, сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов основных средств, соответствующих требованиям, установленным пунктом 6 данной статьи, и доведение указанных объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, а также на приобретение имущественных прав на такие объекты основных средств.

К указанным расходам относятся расходы налогоплательщика, а также лиц, которым предоставлены лицензии на пользование участками недр, указанными в подпункте 5 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса, при условии передачи такими лицами налогоплательщику копий документов, подтверждающих суммы указанных расходов, их оплату и соответствие установленным требованиям.

Согласно пункту 6 статьи 343.5 Кодекса в целях применения налогового вычета объекты основных средств должны относиться к объектам дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур, необходимым для осуществления деятельности по освоению участков недр, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 343.5 Кодекса понятие "деятельность по освоению участка недр" используется в значении, указанном в пункте 3 статьи 333.43 Кодекса.

В частности, в соответствии с подпунктом 7 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса к деятельности налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр (далее - деятельность по освоению участка недр) относится осуществляемая таким налогоплательщиком собственными силами или с привлечением третьих лиц (с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 333.43 Кодекса) деятельность по приобретению, сооружению, изготовлению, доставке объектов основных средств, являющихся объектами дорожной, транспортной, инженерной, энергетической инфраструктур, необходимыми для осуществления деятельности по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья на участке недр, а также по разведке, добыче (извлечению из недр), хранению, транспортировке углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье), добытого на участке недр, и по доведению указанных объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования.

Исходя из пункта 4 статьи 333.43 Кодекса виды деятельности, указанные в подпунктах 2 - 7 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса, признаются деятельностью налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр в случае, если такие виды деятельности непосредственно связаны с осуществлением таким налогоплательщиком на этом участке недр вида деятельности, указанного в подпункте 1 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 333.43 Кодекса к деятельности по освоению участка недр относится деятельность по разработке технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых, поиску и оценке месторождений углеводородного сырья, разведке, добыче (извлечению из недр) углеводородного сырья (любой смеси в газообразном и (или) жидком состоянии, содержащей углеводородное сырье) на участке недр.

Таким образом, учитывая, что деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения является обособленным видом экономической деятельности и не имеет непосредственного отношения к деятельности по освоению участка недр, то, по мнению Департамента, расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку объектов концессионного соглашения и доведение указанных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, связаны с исполнением условий концессионного соглашения и не могут быть учтены при определении налогового вычета.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

21.04.2025

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий