Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Займы сотрудникам: дата фактического получения дохода

Займы сотрудникам: дата фактического получения дохода

С 2016 года компаниям, которые выдают займы своим сотрудникам, следует по-новому определять дату фактического получения дохода. О том, как это сделать и чем порядок определения отличается от нынешнего, читайте в статье

05.08.2015
Автор: Анастасия Кудла, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению компании «Кузьминых, Евсеев и партнеры»

Компания выдает займы сотрудникам. В данном случае нужно проверить, есть ли у работника материальная выгода в виде экономии на процентах по займу. Рассчитать и уплатить налог с этого вида дохода должен налоговый агент, а не сам налогоплательщик (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Экономия на процентах по займу рассчитывается в зависимости от того, в рублях или в валюте был выдан заем (подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если заем рублевый, то экономия на процентах равна сумме процентов по займу исходя из ставки 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, уменьшенной на сумму фактически начисленных процентов по займу исходя из ставки по условиям договора займа. Ставка рефинансирования составляет 8,25 процента (Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У).

Если заем валютный, то экономию на процентах исчисляют как сумму процентов по займу исходя из ставки 9 процентов годовых за вычетом суммы фактически начисленных процентов по займу исходя из ставки по условиям договора займа.

В результате если сотруднику был выдан беспроцентный рублевый заем или процент составляет менее 5,5 процента, то возникает материальная выгода и придется удерживать НДФЛ.

Следует отметить, что в некоторых случаях материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Это займы/кредиты, которые:

  • получены на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  • предоставлены банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Обратите внимание, что вышеперечисленные случаи получения материальной выгоды освобождаются от налогообложения только при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного инспекцией.

Дата фактического получения дохода

Ставка рефинансирования берется на дату фактического получения дохода. Такая дата определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, если он получил материальную выгоду (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А если проценты не уплачиваются, так как заем беспроцентный, то даты получения дохода нет? У Минфина России иная позиция.

Согласно разъяснениям финансового ведомства (письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223) датой получения дохода в виде материальной выгоды при беспроцентном займе следует считать день возврата заемных средств, а налоговую базу следует рассчитывать исходя из суммы возвращаемых заемных средств.

В том случае если уплата процентов не предусмотрена договором и заем не возвращается работником (например, в случае прощения), то, исходя из формулировок законодательства и разъяснений чиновников, полагаем, что обязанности удерживать НДФЛ не возникает. То есть материальная выгода, безусловно, есть, но дата, на которую она должна исчисляться, отсутствует. Этот вывод подтверждается письмами Минфина России (письма Минфина России от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 28.06.2013 № 03-04-05/24715, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3), где указано, что если заем будет прощен работодателем, то материальная выгода от экономии на процентах не возникает. Однако в этом случае возникает экономическая выгода в сумме прощенного долга, которая облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Напомним, что ставка НДФЛ с материальной выгоды составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Договор займа (кредита) может предусматривать, что проценты не выплачиваются заемщиком, а включаются в сумму основного долга. В таком случае материальная выгода возникает на дату причисления процентов к сумме задолженности (письмоМинфина России от 08.10.2010 № 03-04-06/6-247).

Отметим, что, по мнению УФНС России по городу Москве, если срок пользования кредитом составляет менее одного дня, дохода в виде материальной выгоды не возникает. Налоговики объясняют это тем, что в целях определения материальной выгоды количество дней пользования кредитом определяется начиная со дня, следующего за предоставлением кредита. В данном случае оно равно нулю (письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@).

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание начисленной суммы НДФЛ с материальной выгоды производят за счет любых денежных средств при их фактической выплате, например, при перечислении заработной платы.

Будущее займов сотрудникам

Все это актуально до 1 января 2016 года. А в этот день вступят в силу поправки в Налоговый кодекс (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ;Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ), которые дают новое определение даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам. Такой датой будет признаваться последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

В связи с этим пока еще действующие правила определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам и займам изменятся.

1. Если заем процентный, но материальная выгода все же возникает, то НДФЛ нужно будет исчислять каждый месяц (на последнее число) периода, на который выдан заем (кредит) независимо от даты погашения процентов или "тела" долга.

2. Если заем беспроцентный, то доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах также нужно исчислять на последнее число каждого месяца в течение всего срока займа (кредита).

3. Ставка рефинансирования берется на последнее число каждого месяца, то есть размер НДФЛ может меняться, если размер ставки будет меняться.

Новое определение даты получения дохода не дает ответа на вопрос, о каком сроке идет речь: указанном в договоре займа или о времени фактического пользования заемными средствами. Ведь может оказаться, что досрочное погашение займа не избавит от ежемесячного исчисления НДФЛ, поскольку срок договора еще не истек. Более того, сумма материальной выгоды будет считаться весь остаток срока договора займа, как в случае предоставления беспроцентного займа, то есть исходя из расчета 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

А если заем не будет погашен сотрудником, например, при прощении долга, то после окончания срока договора возникает ли материальная выгода? Никаких комментариев и разъяснений пока нет.

Самая простая ситуация, когда все очевидно, - если срок договора и фактический срок пользования деньгами совпадают.

ПРИМЕР

Организация выдает заем сотруднику 27.05.2015 в размере 50 000 руб. на один год под 3% годовых. Погашение займа и процентов по нему, согласно условиям договора, происходит в конце срока договора займа. Поскольку заем процентный, то учитывать его можно на основании ПБУ 19/02 как финансовое вложение на счете 58 либо на счете 73-1 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.

27 мая 2015 г.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

- 50 000 руб. - перечислены деньги по договору займа на карточку сотрудника.

31 мая 2015 г.

Начислены проценты за май:

50 000 руб. x 3% : 365 x 5 = 20,55 руб.

Материальная выгода в мае за 5 дней пользования займом составила:

(2/3 x 8,25% - 3%) : 365 x 5 x 50 000 руб. = 17,12 руб.

Сумма НДФЛ к удержанию составила:

35% x 17,12 руб. = 6 руб.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

- 20,55 руб. - начислены проценты по займу за май;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

- 6 руб. - удержан из зарплаты сотрудника НДФЛ по материальной выгоде в виде экономии на процентах по займу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- 6 руб. - НДФЛ перечислен в бюджет.

30 июня 2015 г.

Начислены проценты за июнь:

50 000 руб. x 3% : 365 x 30 = 123,29 руб.

Материальная выгода составила:

(2/3 x 8,25% - 3%) : 365 x 30 дн. x 50 000 руб. = 102,74 руб.

НДФЛ по материальной выгоде составил:

35% x 102,74 руб. = 36 руб.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

- 123,29 руб. - начислены проценты по займу за июнь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

- 36 руб. - удержан из зарплаты сотрудника НДФЛ по материальной выгоде в виде экономии на процентах по займу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- 36 руб. - НДФЛ перечислен в бюджет.

26 мая 2016 г.

Сумма займа и процентов к возврату за весь период пользования составила:

50 000 руб. + 50 000 руб. x 3% = 51 500 руб.

Сумма начисленных процентов за май 2016 г. составила:

50 000 руб. x 3% : 365 x 26 дн. = 106,85 руб.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 58

- 51 500 руб. - возвращены сотрудником в кассу предприятия проценты и сам заем;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91

- 106,85 руб. - начислены проценты по займу за май 2016 г.

31 мая 2016 г.

Материальная выгода составила:

(2/3 x 8,25% - 3%) : 365 x 26 дн. x 50 000 руб. = 89,04 руб.

НДФЛ с материальной выгоды составил:

35% x 89,04 руб. = 31,64 руб.

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

- 31,64 руб. - удержан из зарплаты сотрудника НДФЛ по материальной выгоде в виде экономии на процентах по займу;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- 31,64 руб. - НДФЛ перечислен в бюджет.

Актуальная бухгалтерия

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн

Вся судебная практика по этой теме »

Налоговые агенты. Исчисление и порядок удержания.
  • 05.12.2016  

    Доводы кассационной жалобы относительно снижения суммы штрафа относятся к оценке вопроса о смягчающих обстоятельствах. Вопрос о смягчающих обстоятельствах рассматривается судом с учетом всех конкретных обстоятельств спора. Суд первой инстанции установил систематическое не перечисление удержанного из доходов физических лиц налога в бюджет на протяжении 2013-1015 годов, что привело к неуплате налога в бюджет в значительной сум

  • 30.11.2016  

    Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суды обоснованно исходили из того, что оформление фактически сложившихся трудовых отношений гражданско-правовыми договорами возмездного оказания услуг дает для формального заказчика выполнения работ (оказания услуг) документальное основание полагать о возможности не выполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ.

  • 16.11.2016  

    В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.


Вся судебная практика по этой теме »