
Аналитика / Налогообложение / Покупка автомобиля «на запчасти»: порядок учета входящего НДС
Покупка автомобиля «на запчасти»: порядок учета входящего НДС
Организация заключила договор на приобретение бывших в употреблении автомобилей БелАЗ по договорной стоимости (автомобили неисправные). Стоимость приобретаемого имущества в договоре указана с учетом НДС. По условиям договора при передаче автомобилей составляется акт приема-передачи (форма ОС-1), т.к. у продавца они числятся как основные средства. Целью приобретения организацией данных автомобилей являются демонтаж и оприходование запасных частей для ремонта других автомобилей.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению и разборке на запчасти неисправных автомобилей?
02.06.2015По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Изначально приобретенные автомобили, с нашей точки зрения, должны быть учтены в составе материально-производственных запасов.
Расходы по разукомплектации автомобилей признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на соответствующих счетах затрат.
В результате разукомплектации автомобилей будут получены материальные ценности (запасные части для ремонта собственных автомобилей организации), которые должны быть оприходованы на счете 10, субсчет «Запчасти».
Определяемая в целях налогового учета стоимость запчастей будет включать стоимость приобретенных автомобилей и стоимость работ по их разборке в части прямых затрат, определенных учетной политикой организации, за вычетом стоимости полученных отходов.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Приобретенное организацией имущество учитывается на соответствующих счетах бухгалтерского учета в зависимости от его назначения (цели использования). При этом не имеет значения, в каком качестве приобретенный актив учитывался у продавца.
В качестве основных средств актив может быть принят к бухгалтерскому учету, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01):
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
В рассматриваемой ситуации имущество (неисправные автомобили БелАЗ) приобретается с целью использования установленных на них запасных частей для ремонта автомобилей, принадлежащих организации. Очевидно, что в этом случае не выполняются условия, обозначенные в п. 4 и п. 6 ПБУ 6/01. В частности, предназначенные для разбора объекты не будут использоваться в производственной (управленческой) деятельности организации. Поэтому данные активы (автомобили) не могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств.
Исходя из этого, полагаем, что не следует также изначально учитывать расходы, связанные с приобретением неисправных транспортных средств, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так как счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации приобретаемые неисправные автомобили представляют собой исходный материал, в результате переработки которого организация получит запчасти, пригодные для использования без дальнейшей обработки, которые, в свою очередь, будут также оприходованы в учете в качестве МПЗ.
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее - ПБУ 5/01), активы, используемые в качестве материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов.
Таким образом, изначально приобретенные автомобили, с нашей точки зрения, должны быть учтены на счете 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы».
В учете эта операция отразится следующими проводками:
Дебет 10, субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
— приобретены неисправные автомобили, подлежащие разборке (основание - договор купли-продажи и отгрузочные документы продавца (акт, накладная и т.п.);
Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС по приобретенным автомобилям;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19
— НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
— погашена задолженность перед продавцом.
При передаче автомобилей на разукомплектацию в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 20 (23, 25) Кредит 10, субсчет «Сырье и материалы»
— автомобили переданы на разукомплектацию.
Отметим, что на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по разукомплектации автомобилей признаются расходами по обычным видам деятельности. При этом будет сформирована фактическая стоимость запчастей, полученных в процессе разборки (п.п. 7, 8 ПБУ 10/99), в которую будут включены стоимость использованного материала (неисправных автомобилей) и стоимость работ по его переработке (разборке на запчасти) (без учета НДС).
Если работы по разборке автомобилей будут осуществлены силами самой организации, в учете данные расходы отразятся следующим образом:
Дебет 20 (23, 25) Кредит 70, 69 (и прочие)
— отражена стоимость работ по разборке автомобилей собственными силами организации.
Если для выполнения работ по разборке автомобиля будет привлечена сторонняя организация (ИП, физическое лицо), то сформируется проводка:
Дебет 20 (23, 25) Кредит 60 (76)
— отражена стоимость работ по разборке автомобиля силами сторонних лиц (без учета НДС).
В результате разукомплектации автомобилей будут получены материальные ценности (запасные части для ремонта собственных автомобилей организации), которые должны быть оприходованы на счете 10, субсчет «Запчасти». При этом в соответствии с п. 7 ПБУ 5/01, п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. То есть стоимость запчастей будет равна стоимости расходов, осуществленных организацией (стоимости приобретенных автомобилей, зарплаты рабочих с учетом страховых взносов, иных расходов, непосредственно связанных с разборкой автомобиля). Данная стоимость распределяется на стоимость отдельных запчастей. Методику распределения расходов организации следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в том случае, если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а сразу учитываться на счете 10 «Материалы».
Следовательно, в Вашем случае при оприходовании запчастей в учете делается следующая запись:
Дебет 10, субсчет «Запчасти» Кредит 20 (23, 25)
— оприходованы запчасти, полученные после разукомплектации автомобилей.
Если в ходе разукомплектации автомобиля образовались отходы (например металлолом), то они также приходуются в качестве МПЗ:
Дебет 10, субсчет «Прочие материалы» Кредит 20 (23, 25)
— оприходованы отходы, оставшиеся после разборки автомобиля.
Налог на прибыль
В целях главы 25 НК РФ оценка полученных запчастей производится согласно п. 4 ст. 254 НК РФ, в котором указано, что в случае, если налогоплательщик в качестве запасных частей использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Определяемая в целях налогового учета стоимость запчастей будет включать стоимость приобретенных автомобилей и стоимость работ по их разборке в части прямых затрат, определенных учетной политикой организации, за вычетом стоимости полученных отходов, оцениваемых в зависимости от их дальнейшего использования по цене возможного использования или по цене возможной реализации (п. 6 ст. 254 НК РФ).
На наш взгляд, основную трудность в рассматриваемой ситуации для организации будет представлять оценка каждой отдельной запчасти, полученной в результате разукомплектации. Полагаем, что в данном случае при оценке запчастей возможно учитывать, например, соотношение рыночных цен на аналогичные новые запчасти.
НДС
НДС, предъявленный продавцом автомобилей в рассматриваемой ситуации, организация может принять к вычету при выполнении условий, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ (после принятия на учет данных автомобилей при наличии входящего счета-фактуры).
Темы: НДС  Налог на прибыль  Учетная политика предприятия  
- 30.06.2025 Минфин уточнил: когда «упрощенщик» обязан начать платить НДС
- 26.06.2025 ФНС перечислила ошибки в первых декларациях по НДС для упрощенцев
- 16.06.2025 С июля вводят новые правила по налогам и отчётности
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 03.09.2024 Отчеты о деятельности организаций придется сдавать в Росстат по новым формам
- 14.03.2024 Можно ли удалять реквизиты в счете-фактуре: Минфин
- 15.02.2024 Минтруд представит новые формы отчетов в службу занятости
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 07.11.2023 Поправки по налогообложению операций с партнерами-иностранцами
- 05.10.2023 ЕНС: налогоплательщики смогут узнавать о задолженности на конкретную дату
- 03.10.2023 Путевой лист: как оформлять для ИП в 2023 году
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени, предложил уменьшить убытки, сделав вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС, необоснованном завышении расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, на основании документов, оформленных контрагентами.Итог: требование удовлетворено, поскольку не подтвержден факт отсутствия реальных хозяйственных отношений между н
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, считая, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду путем использования схемы "дробления бизнеса" на взаимозависимые организации, применяющие специальный режим налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт согласованности действий взаимозависимых организаций, направленных на уменьше
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что у контрагентов, указанных в качестве поставщиков товара, отсутствовала возможность для исполнения соответствующих сделок, у спорных контрагентов отсутствовали основные средства, имущество, трудовые ресурсы, отдельные спорные контрагенты исключены из ЕГРЮЛ по причине наличия сведений о недостоверности в отношении адреса местонахождени
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени, сделав вывод о совершении налогоплательщиком согласованных с контрагентами действий, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного занижения выручки от реализации товаров и завышение расходов, а также занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет.Итог: требование удовлетворено, поскольку не доказано
- 29.06.2025
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, начислил пени и штраф, сделав вывод о наличии в действиях налогоплательщика и его контрагентов согласованности, создании налогоплательщиком формального документооборота и получении необоснованной налоговой выгоды.Итог: требование удовлетворено в части, касающейся доначисления налогов по взаимоотношениям с отдельными контрагентами, соответствующих сум
- 26.06.2025
Оспариваемым решением
обществу доначислен налог на прибыль организаций.Итог: требование удовлетворено в связи с недоказанностью налоговыми органами прекращения (расторжения) кредитного договора, так как общество не получало от третьего лица каких-либо заявлений и иных документов, свидетельствующих о прекращении кредитного обязательства, в том числе в судебном порядке, в связи с чем у общества, как у
- 16.01.2024
Общество ссылается
на то, что учетные бухгалтерские регистры в бумажном виде не переданы, учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету также не передана.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку все документы о финансово-хозяйственной деятельности общества, имевшиеся в распоряжении бывшего руководителя, переданы новому генеральному директору.
- 03.05.2023
Определением частично
удовлетворено заявление вновь утвержденного конкурсного управляющего и у бывшего конкурсного управляющего истребованы реестр текущих платежей, база 1С, бухгалтерские регистры и карточки счетов за период исполнения последним своих обязанностей, при этом в понуждении вновь утвержденного конкурсного управляющего принять имущество должника отказано. Дополнительным определением истребованы также копии правоу - 27.02.2023
Обществом было
допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности, в результате сокрытия объекта налогообложения.Итог: в удовлетворении требования отказано ввиду наличия у налогового органа правовых оснований для принятия решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогово
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 20.06.2025 Письмо Минфина России от 12.03.2025 г. № 03-07-07/24101
- 18.06.2025 Письмо Минфина России от 03.04.2025 г. № 03-07-11/33501
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 29.05.2025 г. № 03-03-06/1/53049
- 01.07.2025 Письмо Минфина России от 28.05.2025 г. № 03-15-05/52390
- 30.06.2025 Письмо Минфина России от 07.05.2025 г. № 03-03-06/1/45619
- 16.01.2024 Письмо Минфина России от 19.12.2023 г. № 07-01-09/122675
- 06.12.2023 Письмо Минфина России от 01.11.2023 г. № 07-01-10/104092
- 20.11.2023 Письмо Минфина России от 11.10.2023 г. № 07-01-09/96505
Комментарии