Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Учет расходов на конкурсы профессионального мастерства

Учет расходов на конкурсы профессионального мастерства

Некоторые компании в целях мотивации персонала проводят внутрифирменные соревнования, связанные с рабочими навыками сотрудников, а также отправляют своих работников участвовать в конкурсах профессионального мастерства. Организация и участие в таких мероприятиях связаны с многочисленными затратами

10.02.2015
Актуальная бухгалтерия
Автор: Мария Кузнецова, налоговый консультант

Учет расходов при расчете налога на прибыль

По мнению Минфина России, конкурсы профессионального мастерства, организуемые фирмой, не связаны с выполнением ее работниками своих трудовых обязанностей, а расходы на такие мероприятия не направлены на получение дохода (письмо Минфина России от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114). Поэтому включать такие затраты в расчет базы по налогу на прибыль нельзя.

Данное письмо является единственным в своем роде. Обратимся к судебной практике. На чьей же стороне арбитры? Есть как положительные, так и отрицательные решения. В одном из дел арбитры установили следующее (пост. ФАС ЗСО от 24.06.2009 № Ф04-3695/2009 (9227-А67-15), Ф04-3695/2009 (10057-А67-15) (определением ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-12629/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Фирма провела конкурсы профессионального мастерства для своих работников и включила затраты на эти мероприятия в расчет базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате компании, на договорной основе) (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Фирма привела доводы, что конкурсы проведены в качестве программы подготовки (переподготовки) кадров, которая способствует повышению квалификации и более эффективному использованию участников в рамках деятельности фирмы. В доказательство были представлены комплексные планы работы с кадрами, положение об отделе главного механика, приказы о проведении конкурсов профессионального мастерства, коллективный договор. Однако арбитры исключили эти затраты из расчета базы по налогу на прибыль. Они указали, что в ходе проведения конкурсов участники продемонстрировали уже имеющиеся профессиональные навыки и новых не получили, квалификация работников не повышена, так как отсутствовал процесс обучения. Аналогичный вывод ранее сделал и ФАС Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 17.12.2007 № А68-719/07-26/11).

В другом деле арбитры были на стороне компании (пост. ФАС УО от 27.07.2009 № Ф09-5313/09-С3). Фирма отнесла расходы на участие своих работников в конкурсе на звание лучшего сварщика в расчет базы по налогу на прибыль в качестве производственных. Инспекторы попытались оспорить такие действия. Однако суд принял доводы компании. Он указал, что цель конкурса - существенное повышение качества сварочных работ и, как следствие, промышленной безопасности сварочного производства, а также повышение уровня подготовки персонала (т.е., тема конкурса была непосредственно связана с производственной деятельностью фирмы). При этом результаты конкурса были размещены в Интернете и представлены фирмой в материалах дела вместе со списком участников конкурса и платежными документами. Следовательно, спорные расходы фактически понесены, документально подтверждены, экономически обоснованы, связаны с производством и направлены на получение дохода.

Таким образом, учет расходов, связанных с проведением и участием в конкурсах профессионального мастерства, при расчете налога на прибыль довольно рискован. Если компания все-таки решит испытать судьбу, ей следует закрепить в коллективном и трудовых договорах условие об участии работников в конкурсах профессионального мастерства с целью повышения уровня подготовки персонала и выплате им соответствующего вознаграждения (см. пример ниже). При этом суммы денежных вознаграждений и затраты на призы, которые фирма закупает для своих работников-победителей, можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/2/128, от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79).

Также нужно подготовить приказы об участии или проведении конкурса профессионального мастерства.

Учет НДС с подарка в натуральной форме

Следует помнить об НДС, который возникает в случае вручения приза в натуральной форме победителю. Передачу права собственности на товар на безвозмездной основе признают объектом обложения НДС. Поэтому фирме нужно исчислить и уплатить в бюджет налог с такой передачи (см. пример).

ПРИМЕР

По окончании конкурса профессионального мастерства среди производственных работников победителю был вручен телевизор, ранее учтенный организацией в составе МПЗ, стоимостью 50 000 руб.

Бухгалтер отразил передачу приза следующим образом:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 10

- 50 000 руб. - передан приз сотруднику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

- 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) - начислен НДС с безвозмездной передачи;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

- 50 000 руб. - отражен прочий расход в виде стоимости телевизора.

Фрагмент трудового договора с условием о конкурсах профмастерства

5.7 Работодатель обязуется обеспечить Работнику участие в конкурсах профессионального мастерства, проводимых как Работодателем, так и иными организациями, с целью повышения уровня подготовки Работника. В случае проведения конкурса Работодателем последний обязуется выплатить Работнику вознаграждение в случае его победы на конкурсе.

Учет НДФЛ и страховых взносов

Выплаченное сотруднику вознаграждение облагают НДФЛ. Также нужно помнить: если конкурс проводит сторонняя организация, то именно она выступает налоговым агентом. Когда конкурс для своих работников проводит сама фирма, то она и должна рассчитать сумму налога, удержать ее из дохода победителей и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Кроме того, на стоимость приза начисляют и уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС, а также на взносы на "травматизм". Ведь работник получил призы в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, (далее - Закон № 212-ФЗ)п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) (см. пример ниже). Когда конкурс проводит сторонняя организация, у нее нет оснований для начисления взносов. Между ней и работником-участником отсутствуют трудовые или гражданско-правовые отношения по выполнению работ или оказанию услуг.

ПРИМЕР

Компания провела конкурс профессионального мастерства среди своих работников. Стоимость приза победителю составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Затраты на разработку программы специализированной организацией - 50 000 руб. (без НДС, т.к. разработчик применяет УСН). Фирма относится к I классу профессионального риска.

В коллективном договоре, а также в трудовых договорах с работниками закреплено условие об участии их в конкурсах профессионального мастерства с целью повышения уровня подготовки и выплате им соответствующего вознаграждения. Также подготовлены приказы о проведении конкурса профессионального мастерства. Фирма учла расходы при расчете базы по налогу на прибыль следующим образом.

Стоимость приза за минусом НДС:

11 800 - 11 800 х 18/118 = 10 000 руб.

Следовательно, сумма расходов:

50 000 + 10 000 = 60 000 руб.

Свои действия она готова отстаивать в суде.

Сумма удержанного НДФЛ со стоимости врученного работнику приза составила:

11 800 руб. х 13% = 1534 руб. (п. 1 ст. 211 НК РФ)

При этом работник и фирма не являются взаимозависимыми лицами.

Расчет страховых взносов (ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

Страховые взносы в ПФР:

11 800 руб. х 22% = 2596 руб.

Страховые взносы в ФСС:

11 800 руб. х 2,9% = 342,2 руб.

Страховые взносы в ФОМС:

11 800 руб. х 5,1% = 601,8 руб.

Страховые взносы на «травматизм»:

11 800 руб. х 0,2% = 23,6 руб.

Обоснование расходов на соревнования

Решая вопрос о возможности включения в расчет базы по налогу на прибыль расходов, связанных с участием работников в конкурсах профессионального мастерства, или затрат на проведение внутрифирменных соревнований, связанных с рабочими навыками сотрудников, нужно исходить из цели проведения и участия в таких конкурсах. Немногочисленная противоречивая судебная практика сформировалась именно благодаря способности фирмы доказать/не доказать экономическую обоснованность соревновательных расходов (пост. ФАС ЗСО от 24.06.2009 № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15) (определением ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-12629/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); ФАС ЦО от 17.12.2007 № А68-719/07-26/11; ФАС УО от 27.07.2009 № Ф09-5313/09-С3).

Минфин России также делает акцент на обоснованность подобных затрат (письмо Минфина России от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114).

В качестве стратегии предварительной защиты и документального обоснования фирма может разработать Положение о проведении конкурса профессионального мастерства (внутрифирменных соревнований). В документе следует прописать цель проведения конкурса и основные критерии оценки результатов выполнения участниками конкурсных заданий (например, уровень теоретической подготовки, соблюдение технологии производства, качество выполненной работы, соблюдение требований безопасности труда при выполнении заданий и т.д.). Однако, учитывая возможность возникновения претензий со стороны налоговиков и разнонаправленную судебную практику, компания должна быть готова доказывать в суде правомерность учета соревновательных расходов.

Ирина Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании «2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все новости по этой теме »

НДС
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (
  • 17.10.2016   Наличие между обществом и его контрагентами особых форм расчетов, а именно путем проведения взаимозачетов или наличными денежными средствами, не запрещено действующим законодательством и не свидетельствует о недобросовестности хозяйствующего субъекта.

Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 07.11.2016   Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2016 № 303-КГ16-11734 по делу № А59-3826/2015

Вся судебная практика по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
  • 22.08.2016   Суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган правомерно определил дату фактического получения физическими лицами дохода и обязанность Предприятия перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц как день выплаты налогоплательщику дохода и дату фактического получения дохода (сумм, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц), и с которого Предприятием был удержан этот налог на доходы физических лиц (не включая авансы). В обязан
  • 01.08.2016   Суд, с учетом выводов изложенных выше по НДФЛ (в части выручки), а также того, что при переводе налогоплательщика на другую систему налогообложения ретроспективно по результатам налоговой проверки, подлежат учету все документы в подтверждение права на вычет по НДС, вне зависимости от того, что данные вычеты не были заявлены в установленном порядке, признал расчет предпринимателя по налоговым обязательствам по НДС, изложенный в исковом заявлении, обоснованн
  • 01.08.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по НДФЛ, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были документально подтверждены, хозяйственные операции (сделки) и их оплата носили реальный характер и счета-фактуры, представленные в обоснование правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, соответствовали требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ.

Вся судебная практика по этой теме »

НДС
Все законодательство по этой теме »

Налог на прибыль
Все законодательство по этой теме »

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц, подоходный налог)
Все законодательство по этой теме »