Учет расходов на конкурсы профессионального мастерства

Учет расходов при расчете налога на прибыль

По мнению Минфина России, конкурсы профессионального мастерства, организуемые фирмой, не связаны с выполнением ее работниками своих трудовых обязанностей, а расходы на такие мероприятия не направлены на получение дохода (письмо Минфина России от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114). Поэтому включать такие затраты в расчет базы по налогу на прибыль нельзя.

Данное письмо является единственным в своем роде. Обратимся к судебной практике. На чьей же стороне арбитры? Есть как положительные, так и отрицательные решения. В одном из дел арбитры установили следующее (пост. ФАС ЗСО от 24.06.2009 № Ф04-3695/2009 (9227-А67-15), Ф04-3695/2009 (10057-А67-15) (определением ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-12629/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Фирма провела конкурсы профессионального мастерства для своих работников и включила затраты на эти мероприятия в расчет базы по налогу на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (затраты на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате компании, на договорной основе) (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Фирма привела доводы, что конкурсы проведены в качестве программы подготовки (переподготовки) кадров, которая способствует повышению квалификации и более эффективному использованию участников в рамках деятельности фирмы. В доказательство были представлены комплексные планы работы с кадрами, положение об отделе главного механика, приказы о проведении конкурсов профессионального мастерства, коллективный договор. Однако арбитры исключили эти затраты из расчета базы по налогу на прибыль. Они указали, что в ходе проведения конкурсов участники продемонстрировали уже имеющиеся профессиональные навыки и новых не получили, квалификация работников не повышена, так как отсутствовал процесс обучения. Аналогичный вывод ранее сделал и ФАС Центрального округа (пост. ФАС ЦО от 17.12.2007 № А68-719/07-26/11).

В другом деле арбитры были на стороне компании (пост. ФАС УО от 27.07.2009 № Ф09-5313/09-С3). Фирма отнесла расходы на участие своих работников в конкурсе на звание лучшего сварщика в расчет базы по налогу на прибыль в качестве производственных. Инспекторы попытались оспорить такие действия. Однако суд принял доводы компании. Он указал, что цель конкурса - существенное повышение качества сварочных работ и, как следствие, промышленной безопасности сварочного производства, а также повышение уровня подготовки персонала (т.е., тема конкурса была непосредственно связана с производственной деятельностью фирмы). При этом результаты конкурса были размещены в Интернете и представлены фирмой в материалах дела вместе со списком участников конкурса и платежными документами. Следовательно, спорные расходы фактически понесены, документально подтверждены, экономически обоснованы, связаны с производством и направлены на получение дохода.

Таким образом, учет расходов, связанных с проведением и участием в конкурсах профессионального мастерства, при расчете налога на прибыль довольно рискован. Если компания все-таки решит испытать судьбу, ей следует закрепить в коллективном и трудовых договорах условие об участии работников в конкурсах профессионального мастерства с целью повышения уровня подготовки персонала и выплате им соответствующего вознаграждения (см. пример ниже). При этом суммы денежных вознаграждений и затраты на призы, которые фирма закупает для своих работников-победителей, можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ, письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/2/128, от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79).

Также нужно подготовить приказы об участии или проведении конкурса профессионального мастерства.

Учет НДС с подарка в натуральной форме

Следует помнить об НДС, который возникает в случае вручения приза в натуральной форме победителю. Передачу права собственности на товар на безвозмездной основе признают объектом обложения НДС. Поэтому фирме нужно исчислить и уплатить в бюджет налог с такой передачи (см. пример).

ПРИМЕР

По окончании конкурса профессионального мастерства среди производственных работников победителю был вручен телевизор, ранее учтенный организацией в составе МПЗ, стоимостью 50 000 руб.

Бухгалтер отразил передачу приза следующим образом:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 10

- 50 000 руб. - передан приз сотруднику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

- 9000 руб. (50 000 руб. х 18%) - начислен НДС с безвозмездной передачи;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

- 50 000 руб. - отражен прочий расход в виде стоимости телевизора.

Фрагмент трудового договора с условием о конкурсах профмастерства

5.7 Работодатель обязуется обеспечить Работнику участие в конкурсах профессионального мастерства, проводимых как Работодателем, так и иными организациями, с целью повышения уровня подготовки Работника. В случае проведения конкурса Работодателем последний обязуется выплатить Работнику вознаграждение в случае его победы на конкурсе.

Учет НДФЛ и страховых взносов

Выплаченное сотруднику вознаграждение облагают НДФЛ. Также нужно помнить: если конкурс проводит сторонняя организация, то именно она выступает налоговым агентом. Когда конкурс для своих работников проводит сама фирма, то она и должна рассчитать сумму налога, удержать ее из дохода победителей и уплатить в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). Кроме того, на стоимость приза начисляют и уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС, а также на взносы на "травматизм". Ведь работник получил призы в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, (далее - Закон № 212-ФЗ)п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) (см. пример ниже). Когда конкурс проводит сторонняя организация, у нее нет оснований для начисления взносов. Между ней и работником-участником отсутствуют трудовые или гражданско-правовые отношения по выполнению работ или оказанию услуг.

ПРИМЕР

Компания провела конкурс профессионального мастерства среди своих работников. Стоимость приза победителю составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Затраты на разработку программы специализированной организацией - 50 000 руб. (без НДС, т.к. разработчик применяет УСН). Фирма относится к I классу профессионального риска.

В коллективном договоре, а также в трудовых договорах с работниками закреплено условие об участии их в конкурсах профессионального мастерства с целью повышения уровня подготовки и выплате им соответствующего вознаграждения. Также подготовлены приказы о проведении конкурса профессионального мастерства. Фирма учла расходы при расчете базы по налогу на прибыль следующим образом.

Стоимость приза за минусом НДС:

11 800 - 11 800 х 18/118 = 10 000 руб.

Следовательно, сумма расходов:

50 000 + 10 000 = 60 000 руб.

Свои действия она готова отстаивать в суде.

Сумма удержанного НДФЛ со стоимости врученного работнику приза составила:

11 800 руб. х 13% = 1534 руб. (п. 1 ст. 211 НК РФ)

При этом работник и фирма не являются взаимозависимыми лицами.

Расчет страховых взносов (ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

Страховые взносы в ПФР:

11 800 руб. х 22% = 2596 руб.

Страховые взносы в ФСС:

11 800 руб. х 2,9% = 342,2 руб.

Страховые взносы в ФОМС:

11 800 руб. х 5,1% = 601,8 руб.

Страховые взносы на «травматизм»:

11 800 руб. х 0,2% = 23,6 руб.

Обоснование расходов на соревнования

Решая вопрос о возможности включения в расчет базы по налогу на прибыль расходов, связанных с участием работников в конкурсах профессионального мастерства, или затрат на проведение внутрифирменных соревнований, связанных с рабочими навыками сотрудников, нужно исходить из цели проведения и участия в таких конкурсах. Немногочисленная противоречивая судебная практика сформировалась именно благодаря способности фирмы доказать/не доказать экономическую обоснованность соревновательных расходов (пост. ФАС ЗСО от 24.06.2009 № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15) (определением ВАС РФ от 07.10.2009 № ВАС-12629/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); ФАС ЦО от 17.12.2007 № А68-719/07-26/11; ФАС УО от 27.07.2009 № Ф09-5313/09-С3).

Минфин России также делает акцент на обоснованность подобных затрат (письмо Минфина России от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114).

В качестве стратегии предварительной защиты и документального обоснования фирма может разработать Положение о проведении конкурса профессионального мастерства (внутрифирменных соревнований). В документе следует прописать цель проведения конкурса и основные критерии оценки результатов выполнения участниками конкурсных заданий (например, уровень теоретической подготовки, соблюдение технологии производства, качество выполненной работы, соблюдение требований безопасности труда при выполнении заданий и т.д.). Однако, учитывая возможность возникновения претензий со стороны налоговиков и разнонаправленную судебную практику, компания должна быть готова доказывать в суде правомерность учета соревновательных расходов.

Ирина Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров компании «2К Аудит - Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий