Зарплата на банковскую карту – НДФЛ в бюджет

Когда зарплата перечисляется на банковские карты работников, казалось бы, все должно быть просто и понятно. Перечислить в бюджет НДФЛ надо в день выплаты зарплаты <6>. Следовательно, платежку на уплату НДФЛ надо подать в банк одновременно с платежкой на перечисление зарплаты за вторую половину месяца.

Однако особенности зарплатного проекта могут внести коррективы в это правило. Часто бывает так, что для перечисления денег на зарплатные карты работников требуется:

– составить одну платежку на общую сумму выплат работникам – на ее основании деньги списываются с расчетного счета организации;

– предоставить в банк реестр на зачисление денежных средств – по данным такого реестра деньги зачисляются на лицевые счета работников (на их банковские карты).

И если в один и тот же день из-за технических особенностей банковской программы не удается совместить два этих действия, то возникает вопрос: что считать датой выплаты зарплаты и, соответственно, когда подавать в банк НДФЛ-платежку?

Рассмотрев эту ситуацию, Минфин логично рассудил, что в момент предоставления в банк общей платежки никакого дохода у работников не возникает, ведь деньги они не получили и не могли получить. Следовательно, перечислить в бюджет НДФЛ нужно в день зачисления денег на карточные счета работников <7>.

Но контролировать процесс такого зачисления организация не в силах. Ведь в договоре с банком может быть указано, что деньги на банковские карты работников зачисляются не четко день в день, а, к примеру, в течение 3 дней. Однако инспекторам придется немало потрудиться, чтобы проверить дату зачисления денег на счета работников. Поэтому логично считать, что если деньги не вернулись на банковский счет организации, то работник их получил в тот же день, когда организация подала в банк «зарплатный» реестр. И именно с реестром вместе следует подать платежку на уплату НДФЛ.

Примечание. Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Сняли деньги с банковского счета на выплату зарплаты - перечислите НДФЛ

Теперь посмотрим, когда нужно платить НДФЛ, если зарплата выдается из кассы, для чего с банковского счета снимаются деньги. Для такого случая предусмотрено свое, особое правило удержания и перечисления налога. Его надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выдачу зарплаты, то есть платежку на уплату НДФЛ нужно подать в банк в тот же день, когда наличные сняты по чеку <8>. Причем неважно, получат работники зарплату на руки в тот же день или нет.

А что делать, если работник не явился за зарплатой в дни ее выплаты? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в инспекцию на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги) или делать какие-либо иные корректировки? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич – советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников <8>. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок – к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется – Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ».

Как видим, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Кстати, суды также считают, что депонирование зарплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет <9>. И если организация перечислит налог позже, чем нужно (к примеру, не в день снятия наличных с расчетного счета, а в день получения депонированной зарплаты работником), то ей грозят пени и штраф в размере 20% от суммы НДФЛ <10>.

Однако из любого правила бывают исключения. Посмотрим, есть ли исключения из этого правила.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич – советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Если ситуация сложилась трагически, работник умер, то начисленные ему деньги должны быть выданы родственникам умершего.

Когда выплаты (в том числе и зарплата) начислены уже умершему работнику, то суммы, получаемые в порядке наследования (за исключением авторских вознаграждений), не облагаются НДФЛ <11>. Следовательно, организация не должна исчислять НДФЛ с доходов, начисленных умершему работнику.

Если же зарплата работнику была начислена за отработанное время (а впоследствии он умер) и НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет при получении наличных в банке на выплату такой зарплаты, то при ее депонировании не требуется пересчитывать налог. Ведь НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в порядке, установленном Налоговым кодексом. Никаких ошибок организация не допустила. Оснований для возврата налога из бюджета в этом случае нет, ведь налог может быть возвращен только по заявлению налогоплательщика (а поскольку работник умер, заявления от него быть не может) <12>».

Зарплата из выручки – НДФЛ в бюджет на следующий день

Когда в организации есть наличная выручка, ее можно направить на выплату зарплаты, не обязательно для этого снимать деньги с банковского счета <13>. Тогда НДФЛ, удержанный из зарплаты за вторую половину месяца, организация должна уплатить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи работникам наличных <14>.

Работники могут получать зарплату в разные дни. К примеру, в локальном нормативном акте закреплено, что выплачивается зарплата до 7-го числа следующего месяца, и для каждого отдела установлен свой день: один отдел получает зарплату 5-го числа, другой – 6-го, третий – 7-го. Или же может оказаться так, что кто-то из работников не придет за зарплатой в установленный день. Как в таких ситуациях перечислять в бюджет НДФЛ? Очевидно, что одной платежкой на всех работников не обойтись. Чтобы соблюсти требования НК, налог придется перечислять в бюджет разными платежами в течение нескольких дней.

И еще одна особенность: в рассмотренной ситуации организация может перечислить НДФЛ в бюджет прямо в тот же день, в который выплатила зарплату из выручки. Дожидаться следующего дня необязательно. Инспекторы не сочтут, что в бюджет перечислен не налог, а что-либо иное (о чем мы рассказывали в начале статьи). Ведь на день удержания налога и перечисления его в бюджет доход работнику уже выплачен.

Как видим, проще всего перечислять зарплату на банковские зарплатные карты работников. И не только с точки зрения НДФЛ-учета, но и с организационной.

-------------------------------

<1> Письмо ФНС от 25.07.2014 г. № БС-4-11/14507@

<2> статьи 75, 123 НК РФ

<3> Постановления ФАС СЗО от 10.12.2013 г. № А56-16143/2013; ФАС СКО от 18.11.2013 г. № А01-2289/2012

<4> Письма Минфина от 03.07.2013 г. № 03-04-05/25494; ФНС от 26.05.2014 г. № БС-4-11/10126@

<5> п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2014 г. № 03-04-06/33737

<6> подп. 4, 6 ст. 226 НК РФ

<7> п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 01.09.2014 г. № 03-04-06/43711

<8> п. 6 ст. 226 НК РФ

<9> Постановление ФАС УО от 16.01.2014 г. № Ф09-13857/13

<10> статьи 75, 123 НК РФ

<11> подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 18 ст. 217 НК РФ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ

<12> п. 1 ст. 231 НК РФ

<13> п. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 г. № 3073-У

<14> абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2014 г. № 03-04-06/33737

Из авторитетных источников

Мнение чиновника, Стельмах Н.Н., к статье Елиной Л.А. «Тонкости удержания и перечисления "зарплатного" НДФЛ»

Стельмах Николай Николаевич – советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

«Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников <8>. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок – к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется – Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ».

«Если ситуация сложилась трагически, работник умер, то начисленные ему деньги должны быть выданы родственникам умершего.

Когда выплаты (в том числе и зарплата) начислены уже умершему работнику, то суммы, получаемые в порядке наследования (за исключением авторских вознаграждений), не облагаются НДФЛ <11>. Следовательно, организация не должна исчислять НДФЛ с доходов, начисленных умершему работнику.

Если же зарплата работнику была начислена за отработанное время (а впоследствии он умер) и НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет при получении наличных в банке на выплату такой зарплаты, то при ее депонировании не требуется пересчитывать налог. Ведь НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в порядке, установленном Налоговым кодексом. Никаких ошибок организация не допустила. Оснований для возврата налога из бюджета в этом случае нет, ведь налог может быть возвращен только по заявлению налогоплательщика (а поскольку работник умер, заявления от него быть не может) <12>».

Комментарии

Игорь Сотников

26 ноября 2014 г. в 19:00

А возможна ли такая ситуация, когда возвращать НДФЛ из бюджета всё-таки нужно? По-моему, здесь не рассмотрели ещё 1 случай. Допустим, сотрудник уже умер, но об этом не сразу сообщили в бухгалтерию. После этого снимают зарплату с банковского счёта, чтобы выдать её через кассу. При этом сразу же удерживается и уплачивается в бюджет НДФЛ. Далее все сотрудники получают зарплату через кассу, а умерший сотрудник, естественно, в установленные сроки её не получает. Его зарплата депонируется - причём фактически не в полном объёме, т. к. из неё уже был ошибочно удержан НДФЛ. Далее организации становится известно, что сотрудник уже умер. Обращаются его родственники или иждивенцы и требуют выплатить им последнюю невыплаченную зарплату умершего сотрудника. При этом они вправе настаивать на том, чтобы зарплата была им выплачена в полном объёме без удержания НДФЛ: ведь когда она начислялась, сотрудника уже не было в живых.

Основания для возврата налога из бюджета в этом случае как раз появляются: ведь Налоговый кодекс позволяет уплачивать НДФЛ только за средств налогоплательщика, но никак не за счёт средств налогового агента, не за счёт средств родственников, иждивенцев, наследников умершего налогоплательщика или иных лиц. А раз последняя зарплата фактически начислялась уже после смерти налогоплательщика - даже если об этом налоговый агент тогда ещё не знал - то эта зарплата формально уже не являлась денежныыми средствами, принадлежащими налогоплательщику, а являлась денежными средствами иных лиц.

И такой опус, типа вот этого: "налог может быть возвращен только по заявлению налогоплательщика (а поскольку работник умер, заявления от него быть не может)" - здесь не проходит - учитывая, что налог был перечислен в бюджет помимо воли налогоплательщика и уже не из его средств. Т. е. ситуация по сути равносильна тому, что налоговый агент по ошибке перечислил НДФЛ за несуществующее вымышленное физическое лицо. Неужели в этом случае нет возможности возврата налога?

Так вот вопрос: нужно ли в этом случае выплачивать родственникам или иждивенцам умершего сотрудника 100% последней начисленной зарплаты без удержания НДФЛ - т. е. выплатить не только депонированную сумму, но ещё и добавить к ней ошибочно удержанную сумму НДФЛ? И каким образом вернуть НДФЛ из бюджета? Какие документы надо для этого представить в налоговую инспекцию? Что нужно сделать сначала - вернуть ошибочный НДФЛ из бюджета или рассчитаться с родственниками умершего сотрудника?

Игорь Сотников

26 ноября 2014 г. в 19:10

И ещё вопрос. А если в бухгалтерию организации своевременно сообщили о смерти сотрудника, однако после этого нерадивый бухгалтер всё равно удержал НДФЛ из последнего заработка умершего сотрудника и перечислил его в бюджет. Допустим, это заметили уже тогда, когда сроки для отзыва платёжного поручения уже прошли. Как быть в этом случае? Если возврат НДФЛ из бюджета действительно невозможен, то можно ли хотя бы часть этой суммы взыскать с нерадивого бухгалтера? И как это сделать?

И ещё вопрос: в какие инстанции могут обратиться родственники или иждивенцы умершего сотрудника, если им не полностью выплатят его последнюю зарплату - в частности, в случае с неправильным удержанием НДФЛ? Будет ли подобными спорами заниматься, в частности, трудовая инспекция - у которой может быть совсем не такой взгляд на эту проблему, как у налоговой инспекции?

Игорь Сотников

27 ноября 2014 г. в 11:33

А бывают ещё и иные ситуации, когда не сотрудник умер, а фирма обанкротилась. При этом у сотрудника по каким-либо причинам была депонированная зарплата за несколько месяцев, которую он не получил в срок, но с которой был своевременно удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. А при банкротстве фирмы эта депонированная зарплата пропала частично или полностью. Получается, что сотрудник свой доход в полном объёме так и не получил, а государство уже успело получить с этих доходов НДФЛ.

Может ли в этом случае сотрудник претендовать на перерасчёт по НДФЛ и на возврат некоторой части излишне удержанного НДФЛ? Раз уж он не в состоянии в полной мере добиться своих заработанных денег от банкрота, то может быть, он хотя бы может получить часть этих денег от государства?

Возможен ли в этом случае следующий порядок действий: конкурсный управляющий обанкротившейся организации выдаёт сотруднику уточнённые справки 2-НДФЛ, в которых сумма доходов уменьшена на сумму, оказавшуюся не реальной к получению в связи с бакротством, а сумма удержанного НДФЛ наоборот оставлена как есть - по факту; естественно, что в этих справках появится излишне удержанный НДФЛ; далее сотрудник заполняет на основании этих справок декларации 3-НДФЛ, сдаёт их в налоговую инспекцию и требует возврата некоторой части налога? Можно ли настаивать именно на таком порядке возврата НДФЛ, чтобы налоговая инспекция выплатила эту сумму именно самому налогоплательщику, а не налоговому агенту, находящемуся в стадии банкротства?

Игорь Сотников

27 ноября 2014 г. в 12:21

Опять же возвращаюсь к предыдущему случаю - по поводу заявления от умершего налогоплательщика.

"Оснований для возврата налога из бюджета в этом случае нет, ведь налог может быть возвращен только по заявлению налогоплательщика (а поскольку работник умер, заявления от него быть не может)"

Налоговый кодекс.

Статья 231, пункт 1.

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой...

Если НДФЛ был ошибочно удержан и перечислен в бюджет уже после смерти налогоплательщика, но в бухгалтерии организации об этом тогда ещё не знали,

либо знали, но проигнорировали соответствующие требования нормативных актов и всё равно тупо перечислили НДФЛ в бюджет,

то всё равно родственники и иждивиенцы умершего налогоплательщика могут настаивать на полной выплате, основываясь на следующих

нормативных актах:

---

Трудовой кодекс.

Статья 130. Основные государственные гарантии по оплате труда работников

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

...

ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ доходов от заработной платы;

...

Трудовой кодекс ( ТК РФ )Статья 22. Основные права и обязанности работодателя

Работодатель обязан:

...

выплачивать В ПОЛНОМ РАЗМЕРЕ причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.

...

КОНВЕНЦИЯ Международной организации труда

ОТНОСИТЕЛЬНО ЗАЩИТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

от 1 июля 1949 г. N 95

К ней наша страна присоединилась еще в 1961 году.

Статья 8, пункт 1.

Удержания с заработной платы разрешается производить лишь в условиях и в пределах, ПРЕДПИСАННЫХ НАЦИОНАЛЬНЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ или определенных в коллективном договоре или в решении арбитражного органа.

---

В связи с этим, можно полагать, что невозможность получения заявления от умершего налогоплательщика

по объективным причинам не снимает с налогового агента, т. е. работодателя, обязанности выплачивать

причтающуюся зарплату В ПОЛНОМ РАЗМЕРЕ, согласно статье 22 Трудового кодекса.

Отказ вернуть ошибочно удержанную сумму налога означал бы нарушение государственных гарантий по

оплате труда работников, предусмотренных статьёй 130 Трудового кодекса.

С точки зрения Конвенции МОТ № 95 о защите заработной платы НДФЛ, исчисляемый и удерживаемый с зарплаты, бывает 3 видов:

1) предписанный национальным законодательством - т. е. налоговым кодексом;

2) не предписанный национальным законодательством и исчисленный и / или удержанный под влиянием заблуждения -

в частности, если сотрудник уже умер, а в бухгалтерии организации на момент начисления зарплаты,

а также на момент получения наличных денежных средств в банке на выплату зарплаты об этом ещё не знали;

3) не предписанный национальным законодательством и исчисленный и / или удержанный в результате ошибочных

неквалифицированных действий бухгалтеров.

Так вот суть в том, что сотрудник, а в случае его смерти - его родственники или иждивенцы - имеют право

получать зарплату в размере начисленной суммы, из которой удержан НДФЛ 1-ого вида, но не удержан НДФЛ

2-ого и 3-его вида. И если это не так, то выплата не может считаться полной.

Для работодателя запрещены любые перестраховки, не предусмотренные законодательством, с целью снижения

рисков претензий со стороны налоговой инспекции, если эти перестраховки ведут к нарушению законных интересов

работников.

Только почему-то на практике мало кто это понимает.

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий