Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Рейтинг безопасности налоговых идей за январь: налог на прибыль, НДС

Рейтинг безопасности налоговых идей за январь: налог на прибыль, НДС

Наши коллеги из журнала «Практическое налоговое планирование» вновь опубликовали идеи, которые помогут компаниям сэкономить на налогах и взносах. Свое мнение о том, насколько они безопасны, высказали чиновники, эксперты и практики. Подборку идей за январь представляем вам

09.01.2014
«Главбух»

Идея №1: Президиум ВАС РФ подсказал способ выплатить собственнику дополнительный доход

В чем экономия: Налог на прибыль организаций

На чем основана идея: Постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.12 № 3690/13 , ФАС Московского округа от 06.05.09 № КА-А40/3332-09

Выплачивать собственнику бизнеса доход при помощи дивидендов невыгодно в налоговом плане. Дивиденды не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Но вместе с ними можно осуществить выплаты, которые войдут в налоговые расходы.

При задержке выплаты дивидендов с компании могут быть взысканы проценты по статье 395 ГК РФ (п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.03 № 19). В этом случае собственник бизнеса получит компенсацию, а компания ее сумму учтет в составе расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 06.05.09 № КА-А40/3332-09).

Кроме того, собственник может дать взаймы компании сумму, необходимую для уплаты дивидендов, установив максимально возможный для компании процент в качестве платы за пользование денежными средствами. Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.07.13 № 3690/13 указал, что ограничение по включению дивидендов в расходы не распространяется на сопутствующие затраты. И суммы процентов за пользование заемными средствами, привлеченные для этих целей, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Идеей поделился Николай Кривич, налоговый консультант

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Позиция ВАС РФ по этому вопросу неоднозначна (определение от 07.08.12 № ВАС-7971/12). И скорее всего налоговые органы будут придерживаться прежней позиции Минфина России (письмо от 06.05.13 № 03-03-06/1/15774). Согласно ей проценты по таким займам не уменьшают прибыль».

Эксперт, Роберт Гурдюмов, старший юрист компании "Хеллевиг, Кляйн и Усов":

«Выводы суда основаны на недоказанности получения компанией необоснованной налоговой выгоды по осуществленным операциям. Иными словами, придется доказывать чистоту сделки, что будет сложно сделать, например, в случае систематического характера такого рода планирования».

Практик, Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:

«Данная идея достаточно безопасна. Но нужно помнить, что проценты по статье 395 ГК РФ для учета в расходах должны быть признаны должником (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Необходимо также учитывать положения пункта 1 статьи 269 НК РФ».

Идея №2: Как доказать необходимость применять расчетный метод к вычетам по НДС

В чем экономия: НДС

На чем основана идея: Пункт 3 статьи 154, пункт 4 статьи 164 НК РФ, пункт 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 

ВАС РФ еще раз напомнил о том, что применение расчетного метода определения суммы НДС (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) исключает возможность предоставления налогоплательщику налоговых вычетов (п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Но это не значит, что сумма налога должна определяться только исходя из начисленных налогоплательщиком сумм.

НДС должна облагаться добавленная стоимость. И Кодекс предусматривает механизм, который может быть применим в таких случаях – исчисление НДС по расчетной ставке при реализации имущества, учитываемого с налогом ( п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ). На что и стоит обращать внимание судов.

На исчисленную сумму расходов по сделкам с плательщиками НДС рассчитывается сумма входящего налога. Подлежащий уплате в бюджет НДС определяется с разницы между стоимостью реализации налогоплательщика (с учетом НДС) и расчетной ценой (также с учетом НДС) спорных активов. И уже эта сумма уменьшается на вычеты, в отношении которых претензии не предъявлялись.

Идеей поделился Петр Вахлов, налоговый адвокат

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Расчетный метод применяется в строго определенных случаях, когда у налогового органа нет иной возможности исчислить налоги (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Использование его – право налоговых органов. При этом налоговым законодательством не установлена обязанность по исчислению налоговых вычетов в таких случаях».

Эксперт, Роберт Гурдюмов, старший юрист компании "Хеллевиг, Кляйн и Усов":

«Данная идея имеет сложное практическое применение. Кодексом установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на налоговые вычеты. Речь идет не об ограничении в целом права на применение вычета при определении налога расчетным путем, а только о случаях, когда у налогоплательщиков отсутствуют документы».

Практик, Анастасия Смотрицкая, налоговый консультант сети фитнес-клубов Gold’s Gym:

«Применение налоговых вычетов возможно лишь при соблюдении определенных условий и при наличии документов, названных в статье 172 НК РФ. При отсутствии первички и счетов-фактур вычет в принципе невозможен. Именно поэтому не получится определить сумму вычетов с использованием предложенного метода».

Идея №3: Как упрощенцу провести взаимозачет без признания дохода

В чем экономия: Единый налог при УСН, налоги по общей системе

На чем основана идея: Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ

Вместо акта о взаимозачете компания на упрощенке может подписать с контрагентом акт сверки. Это не является поводом для того, чтобы признать выручку от реализации в составе доходов ( п. 1 ст. 346.17 НК РФ ). На практике это полезно, чтобы размер полученного дохода не превысил лимит (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) или чтобы отложить уплату единого налога.

Наличие акта сверки не обязывает компанию проводить взаимозачет (ст. 410 ГК РФ). Односторонний зачет считается свершившимся, только если другая сторона сделки получила уведомление о нем (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29.12.01 № 65). Для проведения зачета необходимо волеизъявление сторон (п. 2, 3 ст. 154 ГК РФ). Акт сверки подтверждением такого волеизъявления не является (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.09.11 № А29-10177/2010).

Пока нет проведенного по инициативе компании или ее контрагента зачета и подтверждающего этот факт документа, доход для целей УСН не возникает. Налоговые последствия зачета возникают только тогда, когда его проведут сами стороны (постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.13 № 13598/12).

Идеей поделилась Юлия Дудырева,главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса:

«Сверка расчетов не освобождает стороны от обязательств по сделке. При этом доходы от реализации будут учтены упрощенцем на дату поступления средств от покупателя. Или на дату погашения задолженности иным способом, одним из которых и является зачет взаимных требований».

Эксперт, Роберт Гурдюмов, старший юрист компании "Хеллевиг, Кляйн и Усов":

«Ставлю идее 1, потому что здесь нет никакой экономии. Да, акт сверки позволит зафиксировать размер взаимных обязательств сторон, а также - засвидетельствовать долг. Но есть такое признание или нет, это не имеет никакого значения для целей исчисления и уплаты налога п. 1 ст. 346.17 НК РФ».

Практик, Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:

«Риск признания дохода именно на дату подписания акта сверки достаточно велик. Однако в указанном постановлении ФАС Волго-Вятского округа отмечено, что акт сверки не содержит сведений о встречных требованиях, которые прекращаются в результате состоявшегося зачета».

Идея №4: Как быстрее списать в расходы стоимость дорогих автомобилей

В чем экономия: Налог на прибыль

На чем основана идея: Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.11 № 1615/123396@

Легковые автомобили высшего класса можно отнести к третьей амортизационной группе, если объем двигателя у них меньше 3,5 л. Именно эта группа предусмотрена для учета малолитражек Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Однако она же предписывает все автомобили высшего класса относить к пятой амортизационной группе. Если обойти это требование, то можно учесть расходы на приобретение машины на четыре года раньше.

Понятие «высший класс» никакими нормативным актами не закреплено, оно является полностью оценочным. Налоговики предлагают относить автомобиль к высшему классу путем сопоставления его характеристик с данными других автомобилей (письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.11 № 16-15/123396@). Но такой вывод будет полностью субъективным, а значит, его можно оспорить. Например, сравнив свой автомобиль с другим, обладающим более высокими характеристиками. Главное, чтобы при оформлении документов не использовались термины, которые указывают на класс автомобиля.

Идеей поделился Антон Шаянов,финансовый менеджер

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Елена Юрасова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Согласна, что легковые автомобили следует относить к амортизационным группам в зависимости от объема их двигателя, как это предусмотрено классификацией. Распределять их по амортизационным группам исходя из каких-то иных их качеств и признаков затруднительно».

Эксперт, Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»:

«Надеяться можно лишь на то, что при проверке на этот автомобиль не обратят внимания. Иначе сумму расходов оспорят. И дело наверняка попадет в суд. Согласитесь, судья все-таки сможет отличить автомобиль высшего класса от автомобиля для массового пользования».

Практик, Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности Труда»:

«Согласна с автором. Поможет применить идею документ по определению амортизационной группы. В нем для целей классификации нужно прописать только технические характеристики автомобиля и их соответствие третьей амортизационной группе».

Идея №5: Как избежать нормирования расходов на рекламу

В чем экономия: Налог на прибыль организаций

На чем основана идея: Пункт 4 статьи 264 НК РФ, статья 781 ГК РФ

Некоторые рекламные расходы (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) можно учесть в размере, не превышающем 1 процент от суммы выручки. Но если заказаны одновременно и рекламные услуги, подлежащие нормированию, и учитываемые без ограничений, заказчику выгодно попросить указать их стоимость в общей сумме. Ведь гражданское законодательство не требует определения стоимости каждой из услуг, достаточно установить общую стоимость по договору ( п. 1 ст. 709, ст. 781, 783 ГК РФ).

Во избежание претензий заказчик распределяет стоимость между отдельными видами рекламных услуг. Но он может выбрать критерий, который позволит отнести к нормируемым расходам ту сумму, которая может быть учтена целиком. Применять расчетный метод в данном случае налоговики не вправе. Ведь компанию нельзя обвинить в неправомерных действиях или бездействии (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, определение КС РФ от 05.07.05 № 301-О). Это подтвердит требование исполнителя об общей сумме по договору без конкретизации цены отдельных услуг. А для него составить соответствующее письмо не проблема.

Идеей поделилась Алена Федорчук,руководитель налоговой практики ЗАО «Спейс-консалтинг»

Оценка безопасности идеи

Чиновник, Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«В данном случае необходимо учитывать, что исполнитель должен составить соответствующую смету, которая устраивала бы заказчика с точки зрения распределения вознаграждения между отдельными услугами. Поэтому для воплощения этой идеи прежде всего необходимо согласование с исполнителем».

Эксперт, Роберт Гурдюмов, старший юрист компании "Хеллевиг, Кляйн и Усов":

«Есть риск, что налоговики все расходы отнесут к нормируемым. А суд может указать на необходимость исследовать каждую услугу в отдельности, поскольку они предусмотрены различными абзацами пункта 4 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 25.04.12 № А40-79873/11-99-360)».

Практик, Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:

«Риски доначислений налога в связи с получением необоснованной налоговой выгоды достаточно высоки. Арбитражные суды активно применяют доктрину «существо над формой», в соответствии с которой необходимо исходить из подлинного экономического содержания операции».

Статья подготовлена по материалам

наших коллег из журнала «Практическое налоговое планирование».

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

НДС
  • 06.12.2016   Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельно
  • 06.12.2016   Судебные инстанции пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, поскольку представленные обществом документы в обоснование права на применение налоговых вычетов, содержат недостоверные сведения, составлены формально и не отражают реальность сделок по заявленной ООО "Маристый" схеме поставки топлива, в связи с приобретением которого общество заявило к вычету НДС за 2, 3 кварталы 2014 го
  • 29.11.2016   Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Вся судебная практика по этой теме »

Налог на прибыль
  • 06.12.2016   Суды правильно указали, что задолженность налогоплательщика по спорным долговым обязательствам перед иностранными компаниями является контролируемой (более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала), что сторонами не оспаривается; следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 23, подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ заявитель был обязан на последнее число каждого отчетного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.

Вся судебная практика по этой теме »