Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / УСН: cверка с контрагентами и учет задолженностей

УСН: cверка с контрагентами и учет задолженностей

Действующее законодательство не предусматривает унифицированной формы акта сверки взаиморасчетов хозяйствующих субъектов, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно

25.12.2013
«Актуальная бухгалтерия»

Обязанность сверять взаиморасчеты с контрагентами в законодательстве прямо не прописана. Однако фирме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов с покупателями, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами1, а также согласовать суммы по расчетам с банками и бюджетом2. Проще всего это сделать в конце года посредством подписания актов сверок взаиморасчетов. Кроме того, особое внимание следует обратить на просроченную дебиторскую и списанную кредиторскую задолженности. Есть некоторые нюансы при отражении данных элементов в бухгалтерском и налоговом учете фирмы на УСН.

Сверка с контрагентами

Акт сверки взаиморасчетов — это документ, который показывает состояние расчетов между сторонами за определенный период времени на определенную дату и свидетельствует о признании одной стороной долга перед другой. В день подписания акта течение срока исковой давности прерывается и начинается заново3.

Действующее законодательство не предусматривает унифицированной формы акта сверки взаиморасчетов хозяйствующих субъектов, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно4. ФНС России отмечает, что акт сверки не относится к первичным учетным документам, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при его оформлении не изменяется5. Вместе с тем инспекторы на местах иногда требуют наличия в нем обязательных реквизитов — как для первичного бухгалтерского документа. Однако арбитров свободная форма акта сверки не смущает6. Они также указывают, что он не является первичным документом7.

По нашему мнению, акт сверки должен содержать, в частности, следующие сведения:

наименование документа («Акт сверки взаиморасчетов»);

наименования сторон;

даты подписания акта;

период, за который проводится сверка;

реквизиты договора, по которому проводится сверка;

ссылки на первичные документы, где видно содержание факта хозяйственной жизни (акты выполненных работ, накладные, платежные поручения и т. д.), и суммы операций;

конечное сальдо в денежном выражении (цифрами и прописью);

подписи и печати сторон;

фамилия и инициалы должностных лиц, подписавших акт.

В акте сверки должно очень четко прослеживаться основание возникновения совершенных операций. Важно присутствие ссылок на первичные документы бухгалтерского учета. Например, в отношении товарно-материальных ценностей отражают товарно-сопроводительные документы8, а также акты приемки оказанных услуг по ответственному хранению9.

В качестве уполномоченного лица акт сверки может подписывать единоличный исполнительный орган компании (генеральный директор, президент и т. д.) или представитель, действующий на основании выданной таким органом доверенности. Суды не принимают в качестве доказательства акты, подписанные неуполномоченными лицами10. Даже главный бухгалтер без доверенности не является лицом, имеющим право выступать от имени организации11.

Акт сверки составляют в двух экземплярах, один из которых затем направляют другой стороне на подпись (см. образец на c. 89).

Учет просроченной «дебиторки»

В бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству (основания: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации). Их отражают на счетах средств резерва сомнительных долгов либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов12.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием его задолженности. Такие суммы отражают за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания13.

В налоговом учете суммы просроченной «дебиторки» не учитывают в доходах при расчете «упрощенного» налога, так как фирмы применяют кассовый метод14. Если же говорить об учете таких сумм в расходах, то, по мнению Минфина России, перечень затрат на «упрощенке» является закрытым и расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов в нем не значатся и учитываться не должны15.

Дебиторская задолженность компании, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, а также не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительной. В данном случае фирма-кредитор может создавать резервы сомнительных долгов с отнесением этих сумм на финансовые результаты (п. 70 Положения)

Таким образом, списываемая дебиторская задолженность не влияет на размер «упрощенного» налога и отражается только в бухгалтерском учете (см. пример ниже).

ПРИМЕР

Компания «Актив» применяет УСН. На основании данных проведенной 31.12.2013 инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списана просроченная дебиторская задолженность по компании «Пассив» в сумме 25 000 руб. за поставленные товары.

Отразим данную операцию в учете, при условии, что резерв по сомнительным долгам в части этой задолженности не создавался.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

– 25 000 руб. — списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007

– 25 000 руб. — списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Учет списанной «кредиторки»

Возможна ситуация, когда долг компании аннулируется в связи с истечением срока исковой давности (или по другим основаниям). В таком случае у фирмы-должника возникает доход в виде оставших ся средств, которые необходимо было перечислить кредитору.

В бухгалтерском учете должника суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству (основание: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации16). Их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов17.

В налоговом учете все гораздо сложнее. Как было сказано выше, «упрощенцы» применяют кассовый метод18, при этом суммы списанной кредиторской задолженности фактически не являются погашением этой задолженности. Тем не менее Минфин России и ФНС России считают, что списанную «кредиторку» следует включать в состав доходов19. Исключение составляет задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами, списанная в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ. Такие суммы не учитывают при расчете «упрощенного» налога20. Представители финансового ведомства также отмечают, что стоимость товаров (работ), фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная «кредиторка», не учитывается в расходах21.

Таким образом, суммы списанной кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отражают в составе доходов (см. пример ниже).

ПРИМЕР

Компания «Актив» применяет УСН. На основании данных проведенной 31.12.2013 инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списана просроченная дебиторская задолженность по компании «Пассив» в сумме 25 000 руб. за поставленные товары.

Отразим данную операцию в учете, при условии, что резерв по сомнительным долгам в части этой задолженности не создавался.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

– 25 000 руб. — списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007

– 25 000 руб. — списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Пример

Компания «Актив» применяет УСН. На основании данных проведенной 31.12.2013 инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списана просроченная кредиторская задолженность перед компанией «Пассив» по товарной накладной от 15.09.2010 № 1014 в сумме 10 000 руб. за поставленные товары. Отразим данную операцию в учете.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 10 000 руб. — списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В книге учета доходов и расходов данную операцию отражают следующим образом (см. образец ниже).


1)  ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н 

(далее — Положение)

2)  п. 74 Положения

3)  пост. Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 № 13096/12; п. 20 пост. Пленума ВС РФ от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18; определение ВАС РФ от 16.09.2013 № ВАС-12273/13, от 24.04.2013 № ВАС-5385/13, от 27.08.2012 № ВАС-11159/12, от 03.12.2012 № ВАС-13096/12

4) письмо Минфина России от 18.02.2005 № 07-05-04/2

5)  письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955

6)  пост. ФАС УО от 27.03.2012 № Ф09-933/12

7)  пост. ФАС УО от 16.09.2013 № Ф09-8857/13, от 10.11.2009 № Ф09-8688/09-С3

8)  определение ВАС РФ от 09.12.2011 № ВАС-16011/11

9)  пост. ФАС ПО от 17.08.2011 № Ф06-6799/11 по делу № А55-21362/2010

10)  определение ВАС РФ от 09.01.2013 № ВАС-17480/12, от 28.05.2012 № ВАС-6138/12

11)  определение ВАС РФ от 21.08.2013 № ВАС-11147/13

12)  п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99); п. 77 Положения

13)  п. 77 Положения; Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

14)  письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230, от 22.07.2013 № 03-11-11/28614, от 07.02.2008 № 03-11-04/2/29

15)  письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274

15)  п. 78 Положения

17)  пп. 4, 7 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99); п. 78 Положения

18)  ст. 346.17 НК РФ

19)  письма Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, < 03.07.2009 № 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 № 03-11-05/314, от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66, 

ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303

20)  подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ

21)  письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Списание дебиторской задолженности
  • 05.08.2013  

    Судом апелляционной инстанции отклоняется довод инспекции о том, что обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о непогашении дебиторами задолженности, поскольку факт непогашения задолженности не является хозяйственной операцией, требующей составления оправдательного документа, напротив, свидетельствует об отсутствии хозяйственной операции по погашению задолженности.

  • 17.06.2013   Постановление Президиума ВАС РФ от 19.03.2013 № 13598/12
  • 05.06.2013  

    Поскольку заявитель включил в состав внереализационных расходов не подтвержденную первичными документами сумму долга, налоговый орган правомерно привлек его к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислил пени, предложил уплатить недоимку.


Вся судебная практика по этой теме »

Упрощенная система налогообложения (УСН)
  • 24.05.2017  

    Предприниматель, который применял УСН, в проверяемый период осуществил несколько сделок по покупке, а потом по продаже объектов недвижимости. При этом сам ИП полученную сумму дохода от продажи квартир не включил в налоговую базу по УСН. Суд установил, что ИП реализовал объекты недвижимого имущества, принадлежащие ему на праве собственности непродолжительное время; спорное имущество не использовалось им в личных целях либо в

  • 24.05.2017  

    Основанием для включения в доход ИП установленной инспекцией суммы полученного в натуральной форме дохода явилось безвозмездное получение предпринимателем права пользования торговыми залами во всех магазинах, занимаемых посредством заключения договоров аренды, безвозмездного получения услуг рекламы, охраны, коммунальных услуг. Инспекция указала на то, что предприниматель утратил право применения специального налогового режим

  • 17.05.2017  

    Налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы не вправе отнести какие-либо суммы к расходам, для него установлена более низкая налоговая ставка, чем в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.


Вся судебная практика по этой теме »