УСН: cверка с контрагентами и учет задолженностей

Обязанность сверять взаиморасчеты с контрагентами в законодательстве прямо не прописана. Однако фирме перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов с покупателями, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами¹, а также согласовать суммы по расчетам с банками и бюджетом². Проще всего это сделать в конце года посредством подписания актов сверок взаиморасчетов. Кроме того, особое внимание следует обратить на просроченную дебиторскую и списанную кредиторскую задолженности. Есть некоторые нюансы при отражении данных элементов в бухгалтерском и налоговом учете фирмы на УСН.

Сверка с контрагентами

Акт сверки взаиморасчетов — это документ, который показывает состояние расчетов между сторонами за определенный период времени на определенную дату и свидетельствует о признании одной стороной долга перед другой. В день подписания акта течение срока исковой давности прерывается и начинается заново³.

Действующее законодательство не предусматривает унифицированной формы акта сверки взаиморасчетов хозяйствующих субъектов, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно⁴. ФНС России отмечает, что акт сверки не относится к первичным учетным документам, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку финансовое состояние сторон при его оформлении не изменяется⁵. Вместе с тем инспекторы на местах иногда требуют наличия в нем обязательных реквизитов — как для первичного бухгалтерского документа. Однако арбитров свободная форма акта сверки не смущает⁶. Они также указывают, что он не является первичным документом⁷.

По нашему мнению, акт сверки должен содержать, в частности, следующие сведения:

наименование документа («Акт сверки взаиморасчетов»);

наименования сторон;

даты подписания акта;

период, за который проводится сверка;

реквизиты договора, по которому проводится сверка;

ссылки на первичные документы, где видно содержание факта хозяйственной жизни (акты выполненных работ, накладные, платежные поручения и т. д.), и суммы операций;

конечное сальдо в денежном выражении (цифрами и прописью);

подписи и печати сторон;

фамилия и инициалы должностных лиц, подписавших акт.

В акте сверки должно очень четко прослеживаться основание возникновения совершенных операций. Важно присутствие ссылок на первичные документы бухгалтерского учета. Например, в отношении товарно-материальных ценностей отражают товарно-сопроводительные документы⁸, а также акты приемки оказанных услуг по ответственному хранению⁹.

В качестве уполномоченного лица акт сверки может подписывать единоличный исполнительный орган компании (генеральный директор, президент и т. д.) или представитель, действующий на основании выданной таким органом доверенности. Суды не принимают в качестве доказательства акты, подписанные неуполномоченными лицами¹⁰. Даже главный бухгалтер без доверенности не является лицом, имеющим право выступать от имени организации¹¹.

Акт сверки составляют в двух экземплярах, один из которых затем направляют другой стороне на подпись (см. образец на c. 89).

Учет просроченной «дебиторки»

В бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству (основания: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации). Их отражают на счетах средств резерва сомнительных долгов либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов¹².

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием его задолженности. Такие суммы отражают за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания¹³.

В налоговом учете суммы просроченной «дебиторки» не учитывают в доходах при расчете «упрощенного» налога, так как фирмы применяют кассовый метод¹⁴. Если же говорить об учете таких сумм в расходах, то, по мнению Минфина России, перечень затрат на «упрощенке» является закрытым и расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов в нем не значатся и учитываться не должны¹⁵.

Дебиторская задолженность компании, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, а также не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительной. В данном случае фирма-кредитор может создавать резервы сомнительных долгов с отнесением этих сумм на финансовые результаты (п. 70 Положения)

Таким образом, списываемая дебиторская задолженность не влияет на размер «упрощенного» налога и отражается только в бухгалтерском учете (см. пример ниже).

ПРИМЕР

Компания «Актив» применяет УСН. На основании данных проведенной 31.12.2013 инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списана просроченная дебиторская задолженность по компании «Пассив» в сумме 25 000 руб. за поставленные товары.

Отразим данную операцию в учете, при условии, что резерв по сомнительным долгам в части этой задолженности не создавался.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

– 25 000 руб. — списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007

– 25 000 руб. — списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Учет списанной «кредиторки»

Возможна ситуация, когда долг компании аннулируется в связи с истечением срока исковой давности (или по другим основаниям). В таком случае у фирмы-должника возникает доход в виде оставших ся средств, которые необходимо было перечислить кредитору.

В бухгалтерском учете должника суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству (основание: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации¹⁶). Их отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов¹⁷.

В налоговом учете все гораздо сложнее. Как было сказано выше, «упрощенцы» применяют кассовый метод¹⁸, при этом суммы списанной кредиторской задолженности фактически не являются погашением этой задолженности. Тем не менее Минфин России и ФНС России считают, что списанную «кредиторку» следует включать в состав доходов¹⁹. Исключение составляет задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами, списанная в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ. Такие суммы не учитывают при расчете «упрощенного» налога²⁰. Представители финансового ведомства также отмечают, что стоимость товаров (работ), фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная «кредиторка», не учитывается в расходах²¹.

Таким образом, суммы списанной кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отражают в составе доходов (см. пример ниже).

ПРИМЕР

Компания «Актив» применяет УСН. На основании данных проведенной 31.12.2013 инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списана просроченная дебиторская задолженность по компании «Пассив» в сумме 25 000 руб. за поставленные товары.

Отразим данную операцию в учете, при условии, что резерв по сомнительным долгам в части этой задолженности не создавался.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

– 25 000 руб. — списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007

– 25 000 руб. — списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Пример

Компания «Актив» применяет УСН. На основании данных проведенной 31.12.2013 инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения руководителя списана просроченная кредиторская задолженность перед компанией «Пассив» по товарной накладной от 15.09.2010 № 1014 в сумме 10 000 руб. за поставленные товары. Отразим данную операцию в учете.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 10 000 руб. — списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В книге учета доходов и расходов данную операцию отражают следующим образом (см. образец ниже).

1)  ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 27 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н 

(далее — Положение)

2)  п. 74 Положения

3)  пост. Президиума ВАС РФ от 12.02.2013 № 13096/12; п. 20 пост. Пленума ВС РФ от 12.11.2001 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 № 18; определение ВАС РФ от 16.09.2013 № ВАС-12273/13, от 24.04.2013 № ВАС-5385/13, от 27.08.2012 № ВАС-11159/12, от 03.12.2012 № ВАС-13096/12

4) письмо Минфина России от 18.02.2005 № 07-05-04/2

5)  письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955

6)  пост. ФАС УО от 27.03.2012 № Ф09-933/12

7)  пост. ФАС УО от 16.09.2013 № Ф09-8857/13, от 10.11.2009 № Ф09-8688/09-С3

8)  определение ВАС РФ от 09.12.2011 № ВАС-16011/11

9)  пост. ФАС ПО от 17.08.2011 № Ф06-6799/11 по делу № А55-21362/2010

10)  определение ВАС РФ от 09.01.2013 № ВАС-17480/12, от 28.05.2012 № ВАС-6138/12

11)  определение ВАС РФ от 21.08.2013 № ВАС-11147/13

12)  п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99); п. 77 Положения

13)  п. 77 Положения; Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

14)  письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-06/2/39230, от 22.07.2013 № 03-11-11/28614, от 07.02.2008 № 03-11-04/2/29

15)  письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274

15)  п. 78 Положения

17)  пп. 4, 7 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99); п. 78 Положения

18)  ст. 346.17 НК РФ

19)  письма Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, < 03.07.2009 № 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 № 03-11-05/314, от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66, 

ФНС России от 14.02.2011 № КЕ-4-3/2303

20)  подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ

21)  письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий