Аналитика / Налогообложение / Распределяем расходы между разными видами деятельности
Распределяем расходы между разными видами деятельности
По мнению чиновников, сельхозтоваропроизводители, которые помимо основного ведут дополнительный вид деятельности, должны распределять внереализационные расходы › |. О том, как организовать учет в данном случае, – в статье
12.01.2012Журнал «Учет в сельском хозяйстве»Если налог на прибыль уплачивается по разным ставкамСтавка по налогу на прибыль для хозяйств, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) собственной сельхозпродукции, составляет 0 процентов – статья 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. При условии, что организация соответствует критерию сельхозтоваропроизводителя, приведенному в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
Если хозяйство помимо сельхоздеятельности ведет иную деятельность, не подпадающую под нулевую ставку, то в данном случае необходимо вести раздельный учет. Это следует из пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ.
В случае если у организации есть внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с сельхоздеятельностью, их необходимо учитывать при определении налоговой базы по данному виду деятельности. А что делать, если принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности определить нельзя? Такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации. Именно такой алгоритм распределения расходов предложен в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710.
Как правило, к подобным расходам относятся затраты на:
– уплату процентов по кредиту на общехозяйственные нужды;
– ликвидацию «незавершенки»;
– охрану недр и другие аналогичные работы;
– уплату санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба и т. д.
Пример 1.
Общество, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, применяет общий режим налогообложения.
Учет доходов и расходов от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности общество ведет раздельно, внереализационные расходы распределяются пропорционально выручке от реализации сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции.
Доход от реализации продукции, облагаемый по ставке 0 процентов, составил за отчетный период 45 244 000 руб.
Доход от реализации несельскохозяйственной продукции – 18 480 000 руб.
В 2012 году был получен кредит на пополнение оборотных средств, проценты по нему составили 3 545 000 руб.
Проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам, принадлежность которых к конкретному виду деятельности определить нельзя, поэтому они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов хозяйства.
Итак, доходы, облагаемые по ставке 0 процентов, равны 71 проценту (45 244 000 руб. / 63 724 000 руб.).
Доходы, облагаемые по ставке
Таким образом, проценты по кредиту распределяются следующим образом.
Проценты, относящие к сельхоздеятельности, – 2 516 950 руб. (3 545 000 руб. × 71%).
Проценты, относящиеся к иной деятельности, – 1 028 050 руб. (3 545 000 руб. × 29%).
Организация применяет разные налоговые режимыБывает, что сельхозпредприятие уплачивает ЕСХН как сельхозтоваропроизводитель и одновременно единый налог на вмененный доход (скажем, от оказания транспортных услуг).
Для плательщиков, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, требование о ведении раздельного учета доходов и расходов по разным спецрежимам предусмотрено пунктом 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ.
В случае если какой-то расход нельзя точно отнести к определенной деятельности, он распределяется пропорционально доходу от «вмененной» деятельности в общем объеме доходов.
Пример 2.
Колхоз «Звезда» имеет на балансе четыре автомашины. Данный транспорт используется в деятельности, подпадающей под уплату единого сельскохозяйственного налога и под ЕНВД.
В 2011 году доход от реализации в хозяйстве составил 2 513 000 руб., в том числе:
– доход от деятельности, облагаемой ЕСХН, – 2 457 000 руб. (97,7%);
– доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 56 000 руб. (2,23%).
Хозяйство уплачивает транспортный налог, сумма которого за год составила 15 700 руб.
То есть налог, относящийся к деятельности, облагаемой ЕСХН, равен 15 350 руб. (15 700 руб. × 97,7%).
Налог, относящийся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, – 350 руб. (15 700 руб. × 2,23%).
Актуальным также является вопрос о распределении между разными видами деятельности расходов на оплату труда (и соответствующих взносов во внебюджетные фонды, начисленных с этих сумм).
Для этого нужно распределить работников по видам деятельности. Чтобы это сделать, четко закрепите принадлежность сотрудников к той или иной деятельности в трудовых договорах, должностных инструкциях, штатном расписании организации. › |
А как быть с административно-управленческим персоналом?
На уровне Налогового кодекса РФ этот вопрос не урегулирован. А Минфин России в письмах от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/184, от 17 июля 2007 г. № 03-11-04/3/273 указал, что если деятельность организации переведена на уплату ЕНВД, то для исчисления «вмененного» налога следует учитывать всех работников, включая административно-управленческий персонал.
Хотя ранее специалисты главного финансового ведомства высказывались в пользу того, что расходы на оплату труда управленцев признаются пропорционально доходам от разных видов деятельности в общем объеме доходов (письмо от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21).
По мнению автора, такой вариант распределения расходов на оплату труда можно закрепить в учетной политике организации. Минфин России также давал рекомендацию, в случае если не имеется возможности определить, кто из сотрудников в какой деятельности участвует, распределять расходы между видами деятельности пропорционально доле выручки (письмо от 1 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/156). Но существует еще несколько вариантов распределения работников по видам деятельности, к примеру:
1) среднесписочную численность работников управленческого персонала организации, участвующих в нескольких видах деятельности, распределять пропорционально среднесписочной численности работников, исчисленной по каждому виду деятельности (письмо Минфина России от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21);
2) рассчитывать среднесписочную численность пропорционально фонду оплаты труда работников на сельскохозяйственном предприятии.
Применение конкретного варианта должно быть экономически обоснованным.
Раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам должен осуществляться по методике, закрепленной в учетной политике организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/98.
Темы: Налог на прибыль  Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)  Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)  
- 18.04.2024 Разработчики ПО хотят продления льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний
- 16.04.2024 ИП на спецрежимах надо подтвердить льготу по налогу на имущество до мая
- 12.04.2024 В I чтении одобрили законопроект об освобождении грантов на инновации от налога на прибыль
- 01.03.2024 В Башкирии обнулили ставку единого сельхозналога на 3 года
- 07.02.2024 В Башкирии продлят нулевую ставку единого сельхозналога на 3 года
- 24.07.2023 Заканчивается срок для подачи уведомлений об исчисленных налогах
- 15.04.2022 Эксперт: перевод перевозчиков на ЕНВД поддержит транспортный комплекс
- 22.03.2022 Власти Дагестана предлагают ввести налоговые льготы для бизнеса
- 27.05.2021 Выбор условий ПСН предложили отдать муниципалитетам
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 01.04.2022 Как применяет льготу по налогу на имущество предприниматель на ЕСХН
- 18.02.2022 Изменения по налогам с 01.01.2022 для унитарных предприятий Крыма и Севастополя
- 25.08.2021 Сельхозпроизводитель? Выполняй работу сам, а иначе лишишься всех своих льгот
- 16.09.2021 Памятка для тех, кто еще не отчитался по ЕНВД за 2020 год. Повторение
- 15.03.2021 НДФЛ с дивидендов, переход с ЕНВД на УСНО и другие поправки в НК РФ
- 18.02.2021 ЕНВД отменили. Если решил, что теперь хочешь перейти на УСН – успей предупредить об это налоговую!
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
обществу начислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ, пени и штрафы, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в связи с необоснованным применением налоговых вычетов по НДС, неподтверждением несения затрат по нереальным сделкам, неполным и несвоевременным перечислением НДФЛ и непредставлением документов по требованиям налогового органа.Итог: в
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением налоговой базы по налогам.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку поздние получение документов либо государственная регистрация права на объекты налогообложения, зависящие от воли общества, не являются основанием для освобождения от уплаты налога на имущество.
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штрафы в связи с установлением в ходе проверки обстоятельств нереальности сделок с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как представленные обществом документы носят формальный характер и не подтверждают реальность выполнения субподрядных работ и поставку товарно-материальных ценностей; умышленное искажение сведений о фак
- 07.08.2023
Обществу доначислены
налог на прибыль, НДС, пени, штрафы в связи с участием общества в группе компаний, созданных для минимизации налоговых обязательств путем неправомерного применения при реализации крабовой продукции ЕСХН вместо общей системы налогообложения.Итог: требование удовлетворено частично, так как неправомерное применение обществом ЕСХН путем распределения между группой взаимозависимых добываю
- 07.08.2023
Обществу доначислены
налог на прибыль, пени и штрафы в связи с участием общества в группе компаний, созданных для минимизации налоговых обязательств путем неправомерного применения при реализации крабовой продукции ЕСХН вместо общей системы налогообложения.Итог: требование удовлетворено частично, так как неправомерное применение обществом ЕСХН путем распределения между группой взаимозависимых добывающих
- 07.08.2023
Обществу доначислены
налог на прибыль, НДС, пени и штрафы в связи с формальным разделением бизнеса на отдельные организации, неправомерным применением ЕСХН, уклонением от уплаты налогов по общей системе налогообложения при реализации крабовой продукции.Итог: требование удовлетворено частично, так как неправомерное применение обществом ЕСХН путем распределения между группой взаимозависимых добывающих комп
- 21.04.2024
Оспариваемым решением
предпринимателю доначислены НДФЛ и НДС, а также соответствующие пени и штрафы в связи с неправомерным применением специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и неуплатой налогов по общей системе налогообложения.Встречное требование: О взыскании НДФЛ, НДС, пеней, штрафов.
Итог: основное требование удовлетворено в части, встречное требование удовлетворен
- 14.04.2024
Установив, что
налогоплательщик неправомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, налоговый орган начислил ему НДС, пени и штраф, а также потребовал уменьшить убытки по налогу на прибыль.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку операции налогоплательщика по аренде недвижимого имущества контрагента не связаны с его хозяйственной деятельностью, а представленные первичные документы не
- 17.03.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, пени и штрафы, указав на получение обществом необоснованной налоговой выгоды от минимизации налоговых обязательств в результате "дробления бизнеса" путем создания группы взаимозависимых лиц, осуществляющих розничную торговлю, с целью формального соблюдения условий, позволяющих применять ЕНВД.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку доказано осуществле
- 24.04.2024 Письмо Минфина России от 21.02.2024 г. № 03-03-06/1/15264
- 24.04.2024 Письмо Минфина России от 25.03.2024 г. № 03-03-06/2/26403
- 23.04.2024 Письмо Минфина России от 07.03.2024 г. № 03-03-07/20497
- 15.04.2024 Письмо Минфина России от 26.01.2024 г. № 03-11-06/1/6189
- 05.02.2024 Письмо Минфина России от 22.12.2023 г. № 03-07-07/124860
- 01.02.2024 Письмо Минфина России от 12.12.2023 г. № 03-07-07/119809
- 16.02.2024 Письмо Минфина России от 09.01.2024 г. № 03-07-11/272
- 20.10.2022 Письмо Минфина России от 06.10.2022 г. № 03-11-11/96723
- 14.06.2022 Письмо Минфина России от 16.05.2022 г. № 03-11-11/44740
Комментарии