Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Распределяем расходы между разными видами деятельности

Распределяем расходы между разными видами деятельности

По мнению чиновников, сельхозтоваропроизводители, которые помимо основного ведут дополнительный вид деятельности, должны распределять внереализационные расходы › |. О том, как организовать учет в данном случае, – в статье

12.01.2012
Журнал «Учет в сельском хозяйстве»
Автор: Адеева С. П., генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Паритет”»

Если налог на прибыль уплачивается по разным ставкамСтавка по налогу на прибыль для хозяйств, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) собственной сельхозпродукции, составляет 0 процентов – статья 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. При условии, что организация соответствует критерию сельхозтоваропроизводителя, приведенному в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. 

Если хозяйство помимо сельхоздеятельности ведет иную деятельность, не подпадающую под нулевую ставку, то в данном случае необходимо вести раздельный учет. Это следует из пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ. 

В случае если у организации есть внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с сельхоздеятельностью, их необходимо учитывать при определении налоговой базы по данному виду деятельности. А что делать, если принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности определить нельзя? Такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации. Именно такой алгоритм распределения расходов предложен в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710. 

Как правило, к подобным расходам относятся затраты на:

– уплату процентов по кредиту на общехозяйственные нужды;

– ликвидацию «незавершенки»;

– охрану недр и другие аналогичные работы;

– уплату санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба и т. д.

Пример 1.

Общество, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, применяет общий режим налогообложения. 

Учет доходов и расходов от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности общество ведет раздельно, внереализационные расходы распределяются пропорционально выручке от реализации сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции.

Доход от реализации продукции, облагаемый по ставке 0 процентов, составил за отчетный период 45 244 000 руб.

Доход от реализации несельскохозяйственной продукции – 18 480 000 руб.

В 2012 году был получен кредит на пополнение оборотных средств, проценты по нему составили 3 545 000 руб.

Проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам, принадлежность которых к конкретному виду деятельности определить нельзя, поэтому они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов хозяйства.

Итак, доходы, облагаемые по ставке 0 процентов, равны 71 проценту (45 244 000 руб. / 63 724 000 руб.).

Доходы, облагаемые по ставке

Таким образом, проценты по кредиту распределяются следующим образом.

Проценты, относящие к сельхоздеятельности, – 2 516 950 руб. (3 545 000 руб. × 71%).

Проценты, относящиеся к иной деятельности, – 1 028 050 руб. (3 545 000 руб. × 29%).

Организация применяет разные налоговые режимыБывает, что сельхозпредприятие уплачивает ЕСХН как сельхозтоваропроизводитель и одновременно единый налог на вмененный доход (скажем, от оказания транспортных услуг).

Для плательщиков, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, требование о ведении раздельного учета доходов и расходов по разным спецрежимам предусмотрено пунктом 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. 

В случае если какой-то расход нельзя точно отнести к определенной деятельности, он распределяется пропорционально доходу от «вмененной» деятельности в общем объеме доходов.

Пример 2.

Колхоз «Звезда» имеет на балансе четыре автомашины. Данный транспорт используется в деятельности, подпадающей под уплату единого сельскохозяйственного налога и под ЕНВД. 

В 2011 году доход от реализации в хозяйстве составил 2 513 000 руб., в том числе:

– доход от деятельности, облагаемой ЕСХН, – 2 457 000 руб. (97,7%);

– доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 56 000 руб. (2,23%).

Хозяйство уплачивает транспортный налог, сумма которого за год составила 15 700 руб.

То есть налог, относящийся к деятельности, облагаемой ЕСХН, равен 15 350 руб. (15 700 руб. × 97,7%).

Налог, относящийся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, – 350 руб. (15 700 руб. × 2,23%).

Актуальным также является вопрос о распределении между разными видами деятельности расходов на оплату труда (и соответствующих взносов во внебюджетные фонды, начисленных с этих сумм).

Для этого нужно распределить работников по видам деятельности. Чтобы это сделать, четко закрепите принадлежность сотрудников к той или иной деятельности в трудовых договорах, должностных инструкциях, штатном расписании организации.  › |

А как быть с административно-управленческим персоналом?

На уровне Налогового кодекса РФ этот вопрос не урегулирован. А Минфин России в письмах от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/184, от 17 июля 2007 г. № 03-11-04/3/273 указал, что если деятельность организации переведена на уплату ЕНВД, то для исчисления «вмененного» налога следует учитывать всех работников, включая административно-управленческий персонал. 

Хотя ранее специалисты главного финансового ведомства высказывались в пользу того, что расходы на оплату труда управленцев признаются пропорционально доходам от разных видов деятельности в общем объеме доходов (письмо от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21). 

По мнению автора, такой вариант распределения расходов на оплату труда можно закрепить в учетной политике организации. Минфин России также давал рекомендацию, в случае если не имеется возможности определить, кто из сотрудников в какой деятельности участвует, распределять расходы между видами деятельности пропорционально доле выручки (письмо от 1 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/156). Но существует еще несколько вариантов распределения работников по видам деятельности, к примеру: 

1) среднесписочную численность работников управленческого персонала организации, участвующих в нескольких видах деятельности, распределять пропорционально среднесписочной численности работников, исчисленной по каждому виду деятельности (письмо Минфина России от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21); 

2) рассчитывать среднесписочную численность пропорционально фонду оплаты труда работников на сельскохозяйственном предприятии.

Применение конкретного варианта должно быть экономически обоснованным.

Раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам должен осуществляться по методике, закрепленной в учетной политике организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/98.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Все новости по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Все статьи по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 05.04.2017   Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.
  • 23.03.2017   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 08.02.2017   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.

Вся судебная практика по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
  • 13.03.2017  

    Налоговый орган по результатам проверки КФХ пришел к выводу, что из-за неправомерного включения в сумму доходов от реализации сельхозпродукции выручки от реализации сахара налогоплательщик необоснованно применял в 2011, 2012, 2013 годах систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, так как без учета выручки от реализации сахара доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составила 53% в о

  • 04.03.2016   Компанию подвела неосмотрительность при выборе контрагента. Суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу о том, что обществом не представлено фактическое списание кормов (пшеницы, ячменя, овса, отрубей) в проверяемом периоде в спорных объемах. Кроме того, обществом в целях увеличения расходов целенаправленно применена схема особых расчетов – наличными денежными средствами лицам, личность которых невозможно установить, в связи с тем, что они предъяв
  • 03.11.2015  

    Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.


Вся судебная практика по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  • 19.06.2017  

    Признавая позицию инспекции ошибочной, судебные инстанции указали, что в период приобретения названного оборудования предприниматель являлся плательщиком ЕНВД, приобрел его и принял к учету в качестве основных средств по стоимости с учетом уплаченного продавцу НДС, при этом налог к вычету из бюджета до момента последующей реализации оборудования не предъявлял.

  • 14.06.2017  

    Довод налогового органа о том, что режим работы, отраженный в трудовом договоре, а также табели учета рабочего времени недостоверен, поскольку не соответствует режиму работы автомойки и не сопоставим с количеством наемных работников, занятых в оказании услуг по мойке транспортных средств, в связи с чем при расчете ЕНВД за спорные периоды необходимо исходить из количества работников, включая предпринимателя, равного 2, суды п

  • 31.05.2017  

    Суды указали, что особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно ст. 120 ГК РФ для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в данном случае товары приобретены для обеспечения их уставной деятельности, что исключает признак договора розничной купли-продажи - использо


Вся судебная практика по этой теме »