Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Распределяем расходы между разными видами деятельности

Распределяем расходы между разными видами деятельности

По мнению чиновников, сельхозтоваропроизводители, которые помимо основного ведут дополнительный вид деятельности, должны распределять внереализационные расходы › |. О том, как организовать учет в данном случае, – в статье

12.01.2012
Журнал «Учет в сельском хозяйстве»
Автор: Адеева С. П., генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Паритет”»

Если налог на прибыль уплачивается по разным ставкамСтавка по налогу на прибыль для хозяйств, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) собственной сельхозпродукции, составляет 0 процентов – статья 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. При условии, что организация соответствует критерию сельхозтоваропроизводителя, приведенному в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. 

Если хозяйство помимо сельхоздеятельности ведет иную деятельность, не подпадающую под нулевую ставку, то в данном случае необходимо вести раздельный учет. Это следует из пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ. 

В случае если у организации есть внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с сельхоздеятельностью, их необходимо учитывать при определении налоговой базы по данному виду деятельности. А что делать, если принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности определить нельзя? Такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации. Именно такой алгоритм распределения расходов предложен в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710. 

Как правило, к подобным расходам относятся затраты на:

– уплату процентов по кредиту на общехозяйственные нужды;

– ликвидацию «незавершенки»;

– охрану недр и другие аналогичные работы;

– уплату санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба и т. д.

Пример 1.

Общество, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, применяет общий режим налогообложения. 

Учет доходов и расходов от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности общество ведет раздельно, внереализационные расходы распределяются пропорционально выручке от реализации сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции.

Доход от реализации продукции, облагаемый по ставке 0 процентов, составил за отчетный период 45 244 000 руб.

Доход от реализации несельскохозяйственной продукции – 18 480 000 руб.

В 2012 году был получен кредит на пополнение оборотных средств, проценты по нему составили 3 545 000 руб.

Проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам, принадлежность которых к конкретному виду деятельности определить нельзя, поэтому они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов хозяйства.

Итак, доходы, облагаемые по ставке 0 процентов, равны 71 проценту (45 244 000 руб. / 63 724 000 руб.).

Доходы, облагаемые по ставке

Таким образом, проценты по кредиту распределяются следующим образом.

Проценты, относящие к сельхоздеятельности, – 2 516 950 руб. (3 545 000 руб. × 71%).

Проценты, относящиеся к иной деятельности, – 1 028 050 руб. (3 545 000 руб. × 29%).

Организация применяет разные налоговые режимыБывает, что сельхозпредприятие уплачивает ЕСХН как сельхозтоваропроизводитель и одновременно единый налог на вмененный доход (скажем, от оказания транспортных услуг).

Для плательщиков, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, требование о ведении раздельного учета доходов и расходов по разным спецрежимам предусмотрено пунктом 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. 

В случае если какой-то расход нельзя точно отнести к определенной деятельности, он распределяется пропорционально доходу от «вмененной» деятельности в общем объеме доходов.

Пример 2.

Колхоз «Звезда» имеет на балансе четыре автомашины. Данный транспорт используется в деятельности, подпадающей под уплату единого сельскохозяйственного налога и под ЕНВД. 

В 2011 году доход от реализации в хозяйстве составил 2 513 000 руб., в том числе:

– доход от деятельности, облагаемой ЕСХН, – 2 457 000 руб. (97,7%);

– доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 56 000 руб. (2,23%).

Хозяйство уплачивает транспортный налог, сумма которого за год составила 15 700 руб.

То есть налог, относящийся к деятельности, облагаемой ЕСХН, равен 15 350 руб. (15 700 руб. × 97,7%).

Налог, относящийся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, – 350 руб. (15 700 руб. × 2,23%).

Актуальным также является вопрос о распределении между разными видами деятельности расходов на оплату труда (и соответствующих взносов во внебюджетные фонды, начисленных с этих сумм).

Для этого нужно распределить работников по видам деятельности. Чтобы это сделать, четко закрепите принадлежность сотрудников к той или иной деятельности в трудовых договорах, должностных инструкциях, штатном расписании организации.  › |

А как быть с административно-управленческим персоналом?

На уровне Налогового кодекса РФ этот вопрос не урегулирован. А Минфин России в письмах от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/184, от 17 июля 2007 г. № 03-11-04/3/273 указал, что если деятельность организации переведена на уплату ЕНВД, то для исчисления «вмененного» налога следует учитывать всех работников, включая административно-управленческий персонал. 

Хотя ранее специалисты главного финансового ведомства высказывались в пользу того, что расходы на оплату труда управленцев признаются пропорционально доходам от разных видов деятельности в общем объеме доходов (письмо от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21). 

По мнению автора, такой вариант распределения расходов на оплату труда можно закрепить в учетной политике организации. Минфин России также давал рекомендацию, в случае если не имеется возможности определить, кто из сотрудников в какой деятельности участвует, распределять расходы между видами деятельности пропорционально доле выручки (письмо от 1 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/156). Но существует еще несколько вариантов распределения работников по видам деятельности, к примеру: 

1) среднесписочную численность работников управленческого персонала организации, участвующих в нескольких видах деятельности, распределять пропорционально среднесписочной численности работников, исчисленной по каждому виду деятельности (письмо Минфина России от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21); 

2) рассчитывать среднесписочную численность пропорционально фонду оплаты труда работников на сельскохозяйственном предприятии.

Применение конкретного варианта должно быть экономически обоснованным.

Раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам должен осуществляться по методике, закрепленной в учетной политике организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/98.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Все новости по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
  • 05.03.2018  

    Суд отменил принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода

  • 22.08.2017   Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 14.08.2017  

    Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.


Вся судебная практика по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
  • 30.11.2020  

    Налоговый орган доначислил недоимку по единому сельскохозяйственному налогу, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что налогоплательщик неправомерно восстановил расходы по его приобретению, понесенные в ином налоговом периоде.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доводы налогового органа подтверждены.

  • 25.09.2019  

    Налоговый орган начислил налоги по общей системе налогообложения, пени ввиду: 1) Утраты права на применение УСН; 2) Отсутствия права на применение ЕСХН.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как: 1) Налогоплательщиком произведено распределение выручки путем заключения фиктивного агентского договора с целью непревышения максимального предела суммы дохода, необходимого для сохранения права на пр

  • 06.03.2019  

    Основанием для доначисления ЕСХН стало, неправомерное, по мнению инспекции, включение в состав расходов затрат на оплату услуг по договорам о предоставлении персонала (аутсорсинга), заключенным с ООО, в нарушение исчерпывающего перечня расходов, установленных статьей 346.5 НК РФ. Решением Управления Федеральной налоговой службы апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции без изменения. Не со


Вся судебная практика по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  • 24.02.2021  

    В связи с непредставлением предпринимателем декларации по ЕНВД вынесено решение о приостановлении всех расходных операций по счетам в банке.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку предприниматель направил в орган заявление о снятии его с учета в качестве плательщика ЕНВД, с этого времени декларации по ЕНВД не представлял, признано избыточным приостановление операций по счетам до выяснения причин непредс

  • 24.02.2021  

    Налоговый орган считал, что предприниматель, применявший ЕНВД, получил выручку от реализации товаров по договорам поставки, с указанной выручки, облагаемой НДС и НДФЛ, налоги не задекларировал и не оплатил, в связи с недекларированием НДС и НДФЛ были приостановлены операции по счетам предпринимателя в банке.

    Итог: требование удовлетворено, так как реализация товаров за безналичный расчет организациям че

  • 24.02.2021  

    Налоговый орган доначислил ЕНВД, начислил пени, штраф, сделав вывод о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по ЕНВД по объектам розничной торговли.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку доводы налогового органа не подтверждены, ЕНВД налогоплательщиком исчислен верно.


Вся судебная практика по этой теме »