Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Распределяем расходы между разными видами деятельности

Распределяем расходы между разными видами деятельности

По мнению чиновников, сельхозтоваропроизводители, которые помимо основного ведут дополнительный вид деятельности, должны распределять внереализационные расходы › |. О том, как организовать учет в данном случае, – в статье

12.01.2012
Журнал «Учет в сельском хозяйстве»
Автор: Адеева С. П., генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Паритет”»

Если налог на прибыль уплачивается по разным ставкамСтавка по налогу на прибыль для хозяйств, не перешедших на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной (произведенной и переработанной) собственной сельхозпродукции, составляет 0 процентов – статья 2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. При условии, что организация соответствует критерию сельхозтоваропроизводителя, приведенному в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. 

Если хозяйство помимо сельхоздеятельности ведет иную деятельность, не подпадающую под нулевую ставку, то в данном случае необходимо вести раздельный учет. Это следует из пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса РФ. 

В случае если у организации есть внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с сельхоздеятельностью, их необходимо учитывать при определении налоговой базы по данному виду деятельности. А что делать, если принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности определить нельзя? Такие расходы распределяются между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации. Именно такой алгоритм распределения расходов предложен в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/710. 

Как правило, к подобным расходам относятся затраты на:

– уплату процентов по кредиту на общехозяйственные нужды;

– ликвидацию «незавершенки»;

– охрану недр и другие аналогичные работы;

– уплату санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба и т. д.

Пример 1.

Общество, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, применяет общий режим налогообложения. 

Учет доходов и расходов от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности общество ведет раздельно, внереализационные расходы распределяются пропорционально выручке от реализации сельскохозяйственной и несельскохозяйственной продукции.

Доход от реализации продукции, облагаемый по ставке 0 процентов, составил за отчетный период 45 244 000 руб.

Доход от реализации несельскохозяйственной продукции – 18 480 000 руб.

В 2012 году был получен кредит на пополнение оборотных средств, проценты по нему составили 3 545 000 руб.

Проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам, принадлежность которых к конкретному виду деятельности определить нельзя, поэтому они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов хозяйства.

Итак, доходы, облагаемые по ставке 0 процентов, равны 71 проценту (45 244 000 руб. / 63 724 000 руб.).

Доходы, облагаемые по ставке

Таким образом, проценты по кредиту распределяются следующим образом.

Проценты, относящие к сельхоздеятельности, – 2 516 950 руб. (3 545 000 руб. × 71%).

Проценты, относящиеся к иной деятельности, – 1 028 050 руб. (3 545 000 руб. × 29%).

Организация применяет разные налоговые режимыБывает, что сельхозпредприятие уплачивает ЕСХН как сельхозтоваропроизводитель и одновременно единый налог на вмененный доход (скажем, от оказания транспортных услуг).

Для плательщиков, переведенных по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, требование о ведении раздельного учета доходов и расходов по разным спецрежимам предусмотрено пунктом 10 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. 

В случае если какой-то расход нельзя точно отнести к определенной деятельности, он распределяется пропорционально доходу от «вмененной» деятельности в общем объеме доходов.

Пример 2.

Колхоз «Звезда» имеет на балансе четыре автомашины. Данный транспорт используется в деятельности, подпадающей под уплату единого сельскохозяйственного налога и под ЕНВД. 

В 2011 году доход от реализации в хозяйстве составил 2 513 000 руб., в том числе:

– доход от деятельности, облагаемой ЕСХН, – 2 457 000 руб. (97,7%);

– доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 56 000 руб. (2,23%).

Хозяйство уплачивает транспортный налог, сумма которого за год составила 15 700 руб.

То есть налог, относящийся к деятельности, облагаемой ЕСХН, равен 15 350 руб. (15 700 руб. × 97,7%).

Налог, относящийся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, – 350 руб. (15 700 руб. × 2,23%).

Актуальным также является вопрос о распределении между разными видами деятельности расходов на оплату труда (и соответствующих взносов во внебюджетные фонды, начисленных с этих сумм).

Для этого нужно распределить работников по видам деятельности. Чтобы это сделать, четко закрепите принадлежность сотрудников к той или иной деятельности в трудовых договорах, должностных инструкциях, штатном расписании организации.  › |

А как быть с административно-управленческим персоналом?

На уровне Налогового кодекса РФ этот вопрос не урегулирован. А Минфин России в письмах от 31 мая 2007 г. № 03-11-04/3/184, от 17 июля 2007 г. № 03-11-04/3/273 указал, что если деятельность организации переведена на уплату ЕНВД, то для исчисления «вмененного» налога следует учитывать всех работников, включая административно-управленческий персонал. 

Хотя ранее специалисты главного финансового ведомства высказывались в пользу того, что расходы на оплату труда управленцев признаются пропорционально доходам от разных видов деятельности в общем объеме доходов (письмо от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21). 

По мнению автора, такой вариант распределения расходов на оплату труда можно закрепить в учетной политике организации. Минфин России также давал рекомендацию, в случае если не имеется возможности определить, кто из сотрудников в какой деятельности участвует, распределять расходы между видами деятельности пропорционально доле выручки (письмо от 1 декабря 2005 г. № 03-11-04/3/156). Но существует еще несколько вариантов распределения работников по видам деятельности, к примеру: 

1) среднесписочную численность работников управленческого персонала организации, участвующих в нескольких видах деятельности, распределять пропорционально среднесписочной численности работников, исчисленной по каждому виду деятельности (письмо Минфина России от 18 марта 2003 г. № 04-05-12/21); 

2) рассчитывать среднесписочную численность пропорционально фонду оплаты труда работников на сельскохозяйственном предприятии.

Применение конкретного варианта должно быть экономически обоснованным.

Раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам должен осуществляться по методике, закрепленной в учетной политике организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/98.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
Все новости по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Все новости по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все новости по этой теме »

Налог на прибыль
Все статьи по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Все статьи по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Все статьи по этой теме »

Налог на прибыль
  • 07.10.2025  

    По результатам камеральной проверки обществу доначислены налог на прибыль и штраф в связи с занижением доходов от реализации нежилого здания. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлены факты, свидетельствующие о занижении обществом налоговой базы в результате искажения фактов финансово-хозяйственной деятельности. 

  • 07.10.2025  

    Налоговый орган привлек общество к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неудержание и неперечисление суммы налога на прибыль организаций с дохода, выплаченного иностранной организации в виде штрафа, доначислил налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. 

    Итог: требование удовлетворено, поскол

  • 07.10.2025  

    Оспариваемым решением обществу начислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость, также начислены пени. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт умышленного создания обществом формального документооборота с целью получения налоговой экономии подтвержден.


Вся судебная практика по этой теме »

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
  • 20.09.2025  

    Выявив, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные и противоречивые сведения и не подтверждают реальность его хозяйственных операций с контрагентами, налоговый орган доначислил ему НДС, ЕСХН, а также пени и штрафы по НДС, по ЕСХН и по транспортному налогу. 

    Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку установлено, что в целях получения налоговой экономии п

  • 09.07.2025  

    Проверкой выявлены факты занижения налогоплательщиком доходов в целях минимизации налоговых обязательств. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку указанная в регистре сумма облагаемого дохода не соответствует налоговой декларации, детализация поступивших от покупателей сумм не представлена, заявленные расходы не подтверждены. 

  • 07.08.2023  

    Обществу доначислены налог на прибыль, НДС, пени, штрафы в связи с участием общества в группе компаний, созданных для минимизации налоговых обязательств путем неправомерного применения при реализации крабовой продукции ЕСХН вместо общей системы налогообложения.

    Итог: требование удовлетворено частично, так как неправомерное применение обществом ЕСХН путем распределения между группой взаимозависимых добываю


Вся судебная практика по этой теме »

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
  • 01.10.2025  

    Налоговый орган доначислил НДС, пени и штрафы, указав на применение обществом схемы минимизации налоговых обязательств путем переноса части выручки на подконтрольных лиц, применяющих специальный налоговый режим в виде ЕНВД. 

    Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку все хозяйственные операции подконтрольны обществу, подконтрольные лица не являлись самостоятельными хозяйствующими субъектами

  • 30.07.2025  

    Налоговый орган доначислил налогоплательщику (предпринимателю) ЕНВД, пени и штраф, посчитав, что при исчислении ЕНВД последний занизил налоговую базу в результате неправильного определения величины физического показателя "площадь торгового зала". 

    Итог: требование удовлетворено, поскольку факт осуществления налогоплательщиком розничной торговли в помещениях площадью, размер которой был применен налого

  • 14.05.2025  

    Обществу доначислены НДС, налог на прибыль, штрафы по причине применения схемы дробления бизнеса с использованием взаимозависимого лица, применявшего специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

    Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказан факт создания обществом противоправной схемы с участием взаимозависимого лица, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.


Вся судебная практика по этой теме »