Письмо Минфина России от 07.02.2025 г. № 03-06-06-01/10911

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 07.02.2025 г. № 03-06-06-01/10911

Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение АО от 27.12.2024 по вопросу исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при добыче полезных ископаемых, остающихся в отвалах и отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, сообщает, что Минфин России в рамках предоставленных полномочий осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не рассматривает конкретные хозяйственные ситуации и не осуществляет разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, а также толкование норм, терминов и понятий, не относящихся к сфере деятельности Минфина России.

В рамках своей компетенции сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 336 главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах.

В целях данной главы Кодекса не признаются объектом налогообложения НДПИ полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Порядок добычи полезных ископаемых и полезных компонентов из отходов недропользования, в том числе из вскрышных и вмещающих горных пород, на предоставленном в пользование участке недр утвержден совместным приказом Минприроды России и Федерального агентства по недропользованию от 25.04.2023 N 246/03.

Статьей 342 Кодекса установлены налоговые ставки НДПИ, применяемые в отношении добытого полезного ископаемого.

Согласно положениям подпункта 5 пункта 1 статьи 342 Кодекса налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) применяется при добыче полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Поскольку данная норма Кодекса является исключением из общего режима налогообложения НДПИ, в целях применения налоговой ставки НДПИ в размере 0 процентов (рублей) отсутствие в Российской Федерации промышленной технологии извлечения полезных ископаемых, остающихся в отвалах или отходах перерабатывающих производств, должно быть документально подтверждено.

Кроме того, обоснование решения о направления добытого полезного ископаемого в отвалы в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии его извлечения должно быть отражено в составе утвержденного в установленном порядке технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием соответствующим участком недр.

В соответствии с пунктом 2 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по одной из установленных данным пунктом статьи 342 Кодекса налоговых ставок (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого), умноженной на рентный коэффициент КРЕНТА, определяемый в соответствии со статьей 342.8 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 342.8 Кодекса рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 1 в отношении налоговых ставок, установленных подпунктами 2 и 3, 4 - 6, 8 и 17 пункта 2 статьи 342 Кодекса, при добыче полезных ископаемых на участках недр, степень выработанности запасов которых по состоянию на 1 января 2021 года составляет менее 1 процента, при выполнении определенных условий в течение определенного срока.

Принимая во внимание, что главой 26 Кодекса не предусмотрено ограничение применения ее норм в зависимости от категории месторождения, расположенного на предоставленном в установленном порядке в пользование участке недр, в случае предоставления техногенного месторождения в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации и, соответственно, признания его участком недр, на котором осуществляется добыча полезных ископаемых, подлежащая налогообложению НДПИ, применение положений подпункта 3 пункта 3 статьи 342.8 Кодекса при соблюдении установленных в нем условий и требований представляется обоснованным.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

07.02.2025

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий