Письмо ФНС России от 27.04.2022 г. № СД-4-3/5161@

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27.04.2022 г. № СД-4-3/5161@

Федеральная налоговая служба в связи с письмами МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Инспекция) от 10.06.2021, от 21.07.2021, от 27.07.2021 и от 28.07.2021 о согласовании проекта мотивированного мнения, составленного по запросу ООО (далее - Общество) по вопросу применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд) при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти, сообщает следующее.

Как следует из запроса, Общество имеет лицензию на право геологического изучения, включающего поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведки и добычи полезных ископаемых Восточного участка Оренбургского нефтегазоконденсатного месторождения (далее - ВУОНГКМ) от 10.06.2016.

В 2019 году проведена государственная экспертиза подсчета геологических запасов нефти, газа, конденсата и сопутствующих компонентов ВУОНГКМ (далее - Подсчет запасов), которая утверждена протоколом Госкомиссии по запасам полезных ископаемых от 25.12.2019 (далее - Протокол ГКЗ).

В рамках Подсчета запасов в районе нефтегазоконденсатной залежи был выделен новый объект - нефтяная залежь пласта.

По мнению Общества, ввиду того что при постановке запасов залежи пласта на Государственный баланс запасов полезных ископаемых (далее - ГБЗ ПИ) в утвержденном заключении государственной экспертизы запасов проницаемость по залежи пласта утверждена в размере 0,25*10-3 мкм2, а нефтенасыщенная толщина пласта - в размере 20,8 метров, при расчете ставки НДПИ при добыче нефти по данной залежи коэффициент Кд может быть определен в размере 0,4.

При этом, поскольку запасы нефти залежи поставлены на ГБЗ ПИ на 01.01.2020, указанная залежь является новым объектом учета запасов (залежью, запасы нефти по которой поставлены на ГБЗ ПИ после 01.01.2012), в связи с чем Общество полагает, что условие, указанное в абзаце 4 пункте 6 статьи 342.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), выполняется и определять степень выработанности залежи на 01.01.2012 не требуется.

Поскольку залежь пласта впервые поставлена на ГБЗ ПИ на 01.01.2020 и степень выработанности на указанную дату превысила 1% (составила 2,4%), то коэффициент Кд в размере 0,4, по мнению Общества, должен применяться до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 01.01.2021, до 31.12.2035.

При рассмотрении вышеуказанного вопроса следует учитывать следующее.

На основании положений подпункта 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса при добыче нефти ставка НДПИ умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и полученный результат уменьшается на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), который рассчитывается в том числе с учетом коэффициента Кд, определяемого в порядке, установленном статьей 342.2 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более 2*10-3 мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи более 10 метров коэффициент Кд применяется в размере 0,4.

Из пункта 2 статьи 342.2 Кодекса следует, что коэффициент Кд в размере, установленном в том числе подпунктом 3 пункта 1 данной статьи, применяется до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья превысила 1%, если иное не установлено указанным пунктом Кодекса. По истечении указанного срока значение коэффициента Кд принимается равным 1.

Коэффициент Кд в размере 0,4 применяется до истечения указанного срока, начинающегося с 01.01.2014, для залежей углеводородного сырья, степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2013 составляет более 1%, если иное не установлено данным пунктом. По истечении указанного срока значение коэффициента Кд принимается равным 1.

В силу пункта 6 статьи 342 Кодекса для применения коэффициента Кд в указанном размере должно быть выполнено, в частности, условие, согласно которому нефть добывается из залежей углеводородного сырья, запасы нефти по которым поставлены на ГБЗ ПИ после 01.01.2012, либо запасы нефти которых учтены в ГБЗ ПИ на 01.01.2012 и степень выработанности запасов которых в соответствии с данными ГБЗ ПИ на 01.01.2012 составляет менее 3 процентов.

В целях применения положений Кодекса залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением попутного газа), в ГБЗ ПИ на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов. При этом датой постановки запасов нефти на ГБЗ ПИ признается дата утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение ГБЗ ПИ, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых (подпункт 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса и пункт 2 статьи 342.2 Кодекса).

Учитывая вышеизложенное, применение коэффициента Кд в размере 0,4 с 01.01.2020 до истечения 180 налоговых периодов по залежи правомерно. По запасам нефти залежи, ранее входящей в состав иной залежи, коэффициент Кд в размере менее 1 Обществом не применялся.

В соответствии с Порядком определения рейтинга межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по качеству составления мотивированных мнений (проектов мотивированных мнений) налогового органа, утвержденным приказом ФНС России от 04.08.2021 N ЕД-7-3/716@, проекту мотивированного мнения по НДПИ, составленному МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2, присваивается 0 баллов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.САТИН

27.04.2022

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий