|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-08-05/12226
Письмо Минфина РФ от 12 апреля 2013 г. N 03-08-05/12226
Вопрос: Банк выступает номинальным держателем облигаций, выпущенных иностранными государствами или организациями (далее - еврооблигации), не являющимися резидентами РФ. Хранение и учет еврооблигаций осуществляет иностранная депозитарно-клиринговая организация, а права по ним принадлежат иностранным организациям - клиентам банка.
Эмитент, выплачивая процентный доход по еврооблигациям, перечисляет его депозитарию. Депозитарий перечисляет купонный доход банку, который перечисляет доход клиенту-нерезиденту на счет, открытый клиентом в банке.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход, полученный иностранной организацией от следующих долговых обязательств, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
- иные долговые обязательства российских организаций.
Признается ли в целях исчисления налога на прибыль доходом, полученным от источников в РФ, процентный доход, выплачиваемый банком клиенту - иностранной организации по облигациям, выпущенным иностранным эмитентом и учитываемым в иностранной депозитарно-клиринговой организации?
19.04.2013
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2013 г. N 03-08-05/12226
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно исполнения российским банком - номинальным держателем облигаций, выпущенных иностранными государствами и организациями-нерезидентами, обязанностей налогового агента при выплате иностранной организации - клиенту банка, не имеющей постоянного представительства на территории Российской Федерации, процентных доходов по указанным облигациям и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых обязательств российских организаций любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, а также государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.
В связи с этим, поскольку, как следует из запроса, эмитентами облигаций выступают иностранные государства и иностранные организации, процентный доход, выплачиваемый по таким облигациям, имеет иностранное происхождение и к источникам в Российской Федерации не относится.
Таким образом, процентный доход, выплачиваемый российским банком - номинальным держателем указанных облигаций в пользу организации-нерезидента, налогообложению в Российской Федерации не подлежит.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.