Письма

Вопрос: До вступления в силу 29.01.2010 Федерального закона от 27.12.2009 n 374-ФЗ (далее - Закон n 374-ФЗ) при госрегистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых при учреждении ЗАО путем распределения среди учредителей ЗАО, эмитент, согласно положениям пп. 44 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, обязан был оплатить госпошлину за совершение уполномоченным органом действий, связанных с госрегистрацией выпуска ценных бумаг: за рассмотрение заявления о госрегистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг и о регистрации отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг в случае, если такая регистрация осуществляется одновременно, - 1000 руб.; за госрегистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки, - 10 000 руб.Таким образом, к действиям, связанным с госрегистрацией выпуска акций, относились как рассмотрение заявлений о госрегистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг, так и сама госрегистрация данного выпуска акций. После вступления в силу Закона n 374-ФЗ при госрегистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых при учреждении ЗАО путем распределения среди учредителей ЗАО, эмитент, согласно положениям пп. 53 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, обязан оплатить госпошлину за совершение уполномоченным органом действий, связанных с госрегистрацией выпуска ценных бумаг, в следующем порядке и размере: за государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки, - 20 000 руб. То есть перечень юридически значимых действий, связанных с госрегистрацией выпуска ценных бумаг, размещаемых при учреждении ЗАО путем распределения среди учредителей ЗАО, совершаемых госорганом и облагаемых госпошлиной, был сокращен - рассмотрение заявления как отдельное юридически значимое действие из него было исключено. Сама же процедура госрегистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых при учреждении ЗАО путем распределения среди учредителей ЗАО, не изменилась. Подлежит ли зачету госпошлина за госрегистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых при учреждении ЗАО путем распределения среди учредителей ЗАО, уплаченная при подаче заявления о госрегистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг, в счет суммы госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия в будущем (при повторной подаче эмитентом заявления после отказа в госрегистрации)?

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 18.08.2010 n 03-05-06-03/96 служба судебных приставов освобождается от уплаты госпошлины при оформлении права собственности на недвижимое имущество на взыскателя. Уплачивается ли службой судебных приставов госпошлина при осуществлении государственной регистрации права собственности должника в порядке ст. 66 Федерального закона от 02.10.2007 n 229-ФЗ с целью его дальнейшей реализации?

Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль доходов в виде компенсации постоянных затрат, связанных с недозагрузкой производственных линий, выплачиваемой иностранной организации - налоговому резиденту Индии за невыполнение российской организацией условий договора купли-продажи в части согласованных объемов закупок по размещенным производственным заказам.

Вопрос: Земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован муниципалитетом и поставлен на государственный кадастровый учет после вступления в силу ЖК РФ до начала строительства.В период строительства застройщик пользовался земельным участком на основании договора аренды. В настоящее время договор аренды прекращен в связи с истечением срока аренды. Соглашения о переводе на покупателей квартир прав и обязанностей по договору аренды не заключались и не регистрировались. Является ли такой земельный участок собственностью владельцев квартир многоквартирного дома? Должны ли собственники квартир уплачивать земельный налог?

Вопрос: Согласно абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 n 281-ФЗ) в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.Какую величину организации следует брать в расчет финансового результата для целей исчисления налога на прибыль: - в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене выше максимальной котировки этих ценных бумаг на бирже - цену сделки или максимальную котировку; - в случае приобретения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной котировки этих ценных бумаг на бирже - цену сделки или минимальную котировку?

Вопрос: Автономное учреждение помимо деятельности, осуществляемой в соответствии с заданиями учредителя, связанной с оказанием услуг в сфере образования, оказывает платные услуги населению. Учет затрат ведется на счете 20 в разрезе субсчетов: 20.1 "Расходы по деятельности, приносящей доход" и 20.3 "Расходы по деятельности в сфере образования" в зависимости от источника покрытия расходов (средства целевого финансирования или средства от предпринимательской деятельности). Затраты по счету 20.1 списываются на счет 90.2, а затраты по счету 20.3 (финансируемые из бюджета) списываются на счет 86.1 "Целевое финансирование из бюджета".Аудиторами выдано заключение о нарушении ведения бухгалтерского учета. Расходы необходимо собирать по субсчетам счета 20 в зависимости от использования их в деятельности, приносящей доход, или же в уставной деятельности. Вправе ли автономное учреждение в целях исчисления налога на прибыль доходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы уменьшать на величину расходов, финансирование которых осуществляется за счет выделяемых субсидий, учитывая, что учет средств целевого финансирования и произведенных за счет этого источника расходов ведется раздельно от полученных (произведенных) сумм доходов и расходов от деятельности, приносящей доход?

Вопрос: Организация (далее - лизингополучатель) в 2007 г. получила по договору лизинга автомобиль. Срок договора лизинга - три года. Автомобиль, согласно договору, числится на балансе лизингополучателя. В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля признана в сумме расходов лизингодателя (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ). Лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс лизинговому имуществу. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. В 2009 г. сумма лизинговых платежей была пересмотрена лизингодателем в сторону увеличения в соответствии с условиями договора.Должна ли быть изменена в целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость предмета лизинга у лизингополучателя, в которой автомобиль был принят к бухгалтерскому и налоговому учету, если в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств?

Вопрос: Банк является конкурсным кредитором в ряде дел о банкротстве его клиентов-заемщиков, в отношении которых открыто конкурсное производство.Согласно абз. 3 и 7 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 n 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон) с даты открытия конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств; все требования кредиторов по денежным обязательствам, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства. Требования банка к заемщикам установлены арбитражным судом и включены в реестр требований кредиторов. В соответствии с абз. 1, 2 и 4 п. 2.1 ст. 126 Закона на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должником начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства. Исходя из абз. 3 п. 1 ст. 126 Закона проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора, относятся к гражданско-правовым санкциям за неисполнение денежного обязательства. Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ гражданско-правовые санкции включаются во внереализационные доходы с момента их признания должником либо с момента вступления в законную силу решения суда. Из п. 1 ст. 129 Закона следует, что конкурсный управляющий осуществляет полномочия руководителя и иных органов управления должника, т.е. признает от имени должника и гражданско-правовые санкции. В абз. 2 п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 n 60 "О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 г. n 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, начисляются непосредственно арбитражным управляющим при расчетах с кредиторами, в связи с чем судебный акт об их начислении не выносится и в реестр требований кредиторов эти проценты не включаются. Таким образом, проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в порядке п. 2.1 ст. 126 Закона, относятся к гражданско-правовым санкциям, которые признаются должником в лице конкурсного управляющего лишь при выплате денежных средств в погашение основного долга. Однако в Письме Минфина России от 02.06.2010 n 03-03-06/1/363 подчеркивается, что упомянутые проценты не являются санкциями и относятся к внереализационным доходам от долговых обязательств, которые признаются для целей налогообложения прибыли на конец месяца соответствующего отчетного периода. Вместе с тем в связи с изложенным проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, невозможно признать в составе внереализационных доходов хотя бы потому, что они, во-первых, не начисляются конкурсным управляющим до момента погашения основной задолженности и, во-вторых, начисляются лишь на величину фактически погашаемой основной задолженности, размер которой заранее неизвестен конкурсному кредитору. Являются ли проценты, начисляемые конкурсным управляющим в порядке п. 2.1 ст. 126 Закона на сумму требований конкурсного кредитора по основной задолженности, внереализационными доходами банка в виде признанных должником гражданско-правовых санкций? Вправе ли банк включать в состав внереализационных доходов проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона, лишь в день их начисления конкурсным управляющим, то есть в день осуществления платежа в погашение основной задолженности перед налогоплательщиком?

Вопрос: ООО сдает имущество в аренду (субаренду) на систематической основе (два и более раза в течение календарного года). В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета ООО отражено, что такие доходы учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности. Уставом ООО определено осуществление других видов деятельности, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ. Вправе ли ООО (арендодатель) учесть доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) в составе выручки от реализации в целях налога на прибыль при условии, что предоставление имущества в аренду (субаренду) не является для арендодателя основным видом деятельности?

Вопрос: О правомерности учета в расходах при определении расчетной стоимости добытой песчано-гравийной смеси суммы НДПИ, а также об отражении указанной суммы в строке 060 разд. 3 налоговой декларации по НДПИ.

Вопрос: ООО является крупной торговой организацией, осуществляющей продажи кондитерской продукции торговым предприятиям на всей территории РФ. Часть такой продукции к моменту истечения срока годности оказывается нереализованной. В соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 n 2300-1 "О защите прав потребителей" продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена.Истечение срока годности продукции является объективным следствием ведения предпринимательской деятельности, связанной с торговлей пищевыми продуктами. Согласно положениям Федерального закона от 02.01.2000 n 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 данного Закона, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (ст. ст. 24, 25 Закона n 29-ФЗ). В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 n 1263 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении" пищевая продукция с истекшим сроком годности признается некачественной и опасной и подлежит экспертизе с целью определения возможности ее дальнейшего использования. В то же время в соответствии с позицией Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека продукция с истекшим сроком реализации не подлежит санитарно-гигиенической экспертизе, так как заведомо является недоброкачественной. Продукция, подлежащая утилизации (уничтожению), передается ООО специализированной организации, с которой заключен соответствующий договор на проведение утилизации. Передача оформляется документально в полном соответствии с требованиями законодательства РФ. Могут ли расходы в виде стоимости утилизируемых кондитерских изделий с истекшим сроком годности и расходы на их утилизацию (уничтожение) быть учтены для целей исчисления налога на прибыль при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и подтверждены документально?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 n 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем размещения дополнительных акций.Банк приобретает акции дополнительного выпуска ЗАО-1. Оплата акций происходит путем передачи банком акций ЗАО-2. В соответствии с договором о приобретении акций дополнительного выпуска превышение рыночной стоимости акций, поступивших в их оплату, над рыночной стоимостью приобретаемых акций дополнительного выпуска ЗАО-1 перечисляет банку. Статьей 277 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал. Положением пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций. Стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Кроме того, расходы в виде взноса в уставный капитал, на основании п. 3 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Таким образом, в случае размещения дополнительных акций в целях увеличения уставного капитала акционерного общества у лиц, приобретающих их, не возникает прибыли (убытка) для целей исчисления налога на прибыль. При этом банк считает, что полученная им сумма денежных средств в размере разницы между рыночной стоимостью акций дополнительного выпуска и акций, поступивших в их оплату, признается доходом банка, подлежащим включению в налоговую базу на дату зачисления денежных средств на корреспондентский счет. Каков порядок исчисления налога на прибыль в указанной ситуации?

Вопрос: ООО имеет задолженность по договору займа перед иностранной организацией (Кипр).В настоящее время единственным участником ООО является гражданин РФ. Единственный участник ООО намеревается продать 100% доли в ООО вышеуказанной иностранной организации, перед которой у ООО имеется задолженность по договору займа. Если после завершения сделки по продаже 100% доли в ООО новый участник, иностранная организация, примет решение простить часть долга по договору займа, применимы ли в этом случае положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, то есть будет ли учитываться сумма прощенного долга в составе доходов ООО при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является оптовая торговля важнейшей и жизненно необходимой медицинской техникой (электрокардиостимуляторы), реализация которой на территории РФ освобождена от налогообложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.Подлежит ли в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложению НДС по ставке 0% реализация вывезенной в таможенной процедуре экспорта указанной медицинской техники?

Вопрос: О порядке принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет до 1 января 2010 г., управляющей организацией в многоквартирном доме при получении авансовых платежей в счет предстоящего выполнения ремонтных работ в этом доме.

Вопрос: Основным видом деятельности организации является оказание услуг по размещению рекламы в сети Интернет. С целью увеличения дохода, стимулирования клиентов на приобретение большего объема услуг, поддержание и укрепление долгосрочных отношений планируется предоставление клиентам премий (скидок без корректирования цен на услуги) при достижении определенного объема потребленных услуг. Размер премий (скидок), а также условия их выплат будут зафиксированы в договорах с клиентами, выплаты будут осуществляться на основании оформленной кредит-ноты.Вправе ли организация учесть затраты по выплате премий (скидок) при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Вопрос: Основным и единственным видом деятельности организации (ООО) является предоставление займов физическим лицам под процент.1. Правомерно ли организация определила в учетной политике в целях налогового учета все затраты (общехозяйственные расходы, ненормируемые расходы на рекламу, вознаграждение по агентским договорам, амортизация и др.) как косвенные расходы и уменьшает на такие расходы налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода? 2. Согласно требованиям ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация должна самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. В бухгалтерском учете процентный доход, полученный от предоставления займов физическим лицам, организация отражает проводкой: Дт 76-03 Кт 91-01. Вправе ли организация признать процентный доход по займам выручкой от реализации и отражать в бухгалтерском учете проводкой: Дт 76-03 Кт 90-01, чтобы понесенные расходы и доходы соотносились между собой? 3. Организация заключает договоры на рекламные услуги, расходы по которым не указаны в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ и являются расходами, не превышающими 1% выручки от реализации. Имеет ли право организация признавать доходом от реализации (выручкой) процентный доход по предоставленным займам физическим лицам, в том числе учитывать его в качестве базы для определения предельной величины нормируемых расходов на рекламу в целях исчисления налога на прибыль? 4. Единственным участником ООО является юридическое лицо - нерезидент. Участником периодически вносятся денежные вклады в имущество ООО в иностранной валюте. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован. Вправе ли организация отражать в бухгалтерском учете денежный вклад участников в имущество ООО следующей проводкой: Дт 52 Кт 91.01 по курсу Банка России на дату поступления денежных средств на текущий валютный счет? 5. Имеет ли право организация включать в целях исчисления налога на прибыль в прочие внереализационные расходы созданные резервы по предоставленным займам физическим лицам и процентам, а при восстановлении резервов - в прочие внереализационные доходы?

Вопрос: О применении НДС в отношении платы за право на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Вопрос: Печать и пакеты документов ООО (включая свидетельство о регистрации и постановке на учет в налоговом органе) были утеряны. В связи с этим руководитель ООО не имеет возможности заверять подпись печатью ООО, не может оформлять доверенности, регистрировать изменения. Для изготовления новой печати требуются свидетельства о регистрации и постановке на учет в налоговом органе.Можно ли в такой ситуации сдавать налоговую отчетность без заверения подписи руководителя организации печатью? Как получить дубликаты свидетельств о регистрации и постановке на налоговый учет, не имея печати организации?

Вопрос: Организация (ЗАО) привлекает и предоставляет денежные средства по договорам процентного займа. В некоторых договорах предусмотрена уплата процентов за пользование заемными средствами не ежемесячно, а в конце срока действия договора одновременно с возвратом суммы займа.В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ и п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода. В соответствии с вышеизложенным ЗАО начисляет проценты по договорам займа и учитывает их в составе доходов (расходов) по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования денежными средствами, т.е. независимо от наступления срока их фактической уплаты. В каком периоде при определении налоговой базы по налогу на прибыль следует признавать проценты по договорам займа (включая векселя), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в составе внереализационных доходов (расходов): ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами или единовременно на момент получения (уплаты) процентов в конце срока действия договора?