Письма

Вопрос: О применении НДС и налога на прибыль организаций при предоставлении иностранным банком кредита российской организации.

Вопрос: О применении НДС в отношении услуг по привлечению третьих лиц для оказания услуг по перевозке экспортируемых товаров железнодорожным и автомобильным транспортом, оказываемых на основании транспортно-экспедиторского договора.

Вопрос: В ходе осуществления хозяйственной деятельности ООО направило работника в Объединенную Республику Танзанию в период с 5 по 22 января 2011 г. В рамках командировки работник совершил поездку в служебных целях по территории Танзании, воспользовавшись внутренними авиарейсами. Для приобретения авиабилета была куплена национальная валюта (танзанийский шиллинг). Справка о приобретении валюты не была выдана.На основании каких данных можно рассчитать в рублях для целей исчисления налога на прибыль стоимость внутреннего авиаперелета в пределах территории иностранного государства (Танзании), если с начала 2010 г. Банк России не устанавливает курс танзанийского шиллинга по отношению к российскому рублю?

Вопрос: Каков порядок заполнения листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 n 54н, в связи с получением организацией имущественного взноса?

Вопрос: Пунктом 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России n 86н, МНС России от 13.08.2002 n БГ-3-04/430, установлена необходимость учета доходов и расходов кассовым методом.В соответствии с Решением ВАС РФ от 08.10.2010 n ВАС-9939/10 данный п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России n 86н, МНС России от 13.08.2002 n БГ-3-04/430, были признаны не соответствующими НК РФ и недействующими. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанностью налогоплательщика является ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. В Решении ВАС РФ от 08.10.2010 n ВАС-9939/10 указано следующее: "Учитывая положения пунктов 1, 5 и 6 статьи 3 НК РФ, закрепляющих принцип законного установления налога, а также статьи 4 НК РФ, определяющей компетенцию федеральных органов исполнительной власти в сфере издания нормативных правовых актов по вопросам налогов и сборов, суд полагает, что пункт 2 статьи 54 НК РФ подлежит истолкованию как делегирующий соответствующим федеральным органам исполнительной власти регулирование по вопросам, касающимся определения порядка учета доходов и расходов, документирования и отражения соответствующих хозяйственных операций в учетных регистрах, а не порядка исчисления налога на основании указанных данных. Противоположный подход к истолкованию пункта 2 статьи 54 НК РФ, как допускающий регулирование порядка исчисления налога на доходы индивидуальными предпринимателями на уровне нормативного акта, принимаемого федеральным органом исполнительной власти, означал бы нарушение требования об установлении налогов только и исключительно в законодательном порядке". В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Может ли индивидуальный предприниматель для целей НДФЛ на основании ст. 313 НК РФ, предусматривающей возможность выбора метода определения доходов и расходов для налогового учета, принимая во внимание Решение ВАС РФ от 08.10.2010 n ВАС-9939/10, вести учет доходов и расходов по методу начисления?

Вопрос: О праве организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, с 1 января 2011 г. применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, а также о порядке применения указанной ставки.

Вопрос: В соответствии с договором комиссии организация (ООО) осуществляет оптовую реализацию товара, являющегося собственностью комитента, от своего имени, но за счет и в интересах комитента третьим лицам.При этом в целях обеспечения своевременного поступления выручки от покупателей вышеуказанного товара с кредитной организацией заключен договор факторингового обслуживания без регресса, в соответствии с которым ООО получает финансирование от данной кредитной организации под уступку права требования ООО к покупателям, не исполнившим обязательство по оплате товара, являющегося собственностью комитента, либо данная кредитная организация предоставляет организации поручительство за данных покупателей. В соответствии с договором комиссии комитент выплачивает организации вознаграждение, при этом сумма данного вознаграждения покрывает сумму расходов комиссионера, связанных с выполнением данного поручения, включая расходы, понесенные в связи с уплатой вышеуказанной кредитной организации вознаграждения за предоставление услуги факторинга и поручительства. Помимо вышеизложенного, договором комиссии, заключенным между ООО и комитентом, предусмотрено, что в соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ расходы, понесенные комиссионером в связи с оплатой кредитной организации гарантий получения денежных средств от покупателей, включая расходы, связанные с оплатой кредитной организации вознаграждения за услуги, оказанные комиссионеру в рамках факторингового обслуживания, а также расходы, связанные с оплатой кредитной организации вознаграждения за предоставление поручительства за покупателей по оплате товара, реализованного комиссионером при исполнении договора, подлежат включению в состав расходов комиссионера. Вправе ли организация как комиссионер учесть вышеуказанные расходы по оплате кредитной организации вознаграждения за предоставление услуг факторингового обслуживания и поручительства в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль, а полную сумму комиссионного вознаграждения отражать в составе налогооблагаемых доходов?

Вопрос: В п. п. 4.4 - 4.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 n 58н, указано, что по коду строки 030, 040, 050 указывается сумма авансового платежа соответственно за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев. В соответствии с п. 4.7 Порядка по коду строки 060 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. Означает ли словосочетание "с учетом" то, что сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за девять месяцев, должна вычитаться из суммы исчисленного налога за налоговый период?

Вопрос: О применении НДС в отношении операций, связанных с получением и реализацией российской организацией единиц сокращения выбросов парниковых газов.

Вопрос: Об уплате государственной пошлины за выдачу разрешений на добычу охотничьих ресурсов, выдаваемых органом государственной власти своим работникам для осуществления охоты в целях регулирования численности охотничьих ресурсов.

Вопрос: С 2006 г. по 2010 г. физлицо являлось участником долевого строительства. С 2007 г. по 2009 г. физлицо работало за границей и не являлось резидентом РФ. Доходы физлица в указанный период облагались НДФЛ по ставке 30%.В 2010 г. дом был сдан. Для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ физлицо обратилось в налоговый орган, где отказались брать справки по форме 2-НДФЛ, в которых были указаны доходы, подлежащие налогообложению по ставке 30%, объяснив, что необходимо представить справку по форме 2-НДФЛ, где будут указаны доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%. Правомерны ли действия налогового органа?

Вопрос: О применении НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией на основании договоров транспортной экспедиции в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ или вывозимых с территории РФ морским транспортом, между двумя пунктами, расположенными на территории РФ.

Вопрос: Об уплате госпошлины за выдачу дубликата лицензии на осуществление банковских операций, ранее выданной кредитной организации.

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Согласно ст. 221 ТК РФ работодатель обязан выдать работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Согласно п. 5 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 n 290н (в ред. Приказа Минздравсоцразвития России от 27.01.2010 n 28н) предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия (далее - типовые нормы), и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке. Вправе ли организация, учитывая Письмо Минфина России от 24.06.2010 n 03-03-06/1/429, на основании типовых норм либо норм, утвержденных в организации, без аттестации рабочих мест относить в расходы по налогу на прибыль стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты? Вправе ли организация разрабатывать и утверждать свои нормы выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, превышающие типовые нормы?

Вопрос: В связи с Решением ВАС РФ от 08.10.2010 n ВАС-9939/10 вправе ли индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей, вести учет доходов и расходов методом начисления с 2010 г. в целях исчисления НДФЛ?

Вопрос: ЗАО (издательство) занимается изданием периодической (журналы) и книжной продукции, ориентированной, прежде всего, на детскую аудиторию. Реализация продукции производится по договорам со специализированными торговыми организациями. Учитывая высокую конкуренцию на рынке печатной продукции, а также отсутствие собственной сети распространения, издательство вынуждено по требованию покупателей включать в договоры купли-продажи печатной продукции положения о праве покупателей возвращать часть ранее приобретенного, но нереализованного тиража по договорам купли-продажи. В целях минимизации объемов возвратов издательство предусматривает в договорах ограничения для покупателей (в том числе по объемам и срокам возврата), а также меры по стимулированию отказа от возвратов (дополнительные скидки и бонусы).Сделка обратного выкупа является производной и непосредственно зависимой от сделки купли-продажи. Величина доходов по договорам купли-продажи существенно превышает расходы на обратный выкуп нереализованных тиражей, т.е. в целом издательство получает прибыль, что подтверждается документально. При таких условиях расходы на выкуп издательством у своих клиентов нереализованных тиражей являются экономически оправданными, поскольку они направлены как на получение финансового результата по уже совершенным сделкам, так и на недопущение потерь доходов в будущем (вследствие отказа клиентов от приобретения продукции издательства в будущем). В целях минимизации потерь от списания выкупленных нереализованных тиражей издательством выработан комплекс мероприятий, в частности: использование возвращенных изданий в рекламных акциях, кампаниях по продвижению продукции; реализация их на вторичном рынке с дисконтом (по пониженным ценам). Учитывая значительные объемы выкупаемых нереализованных тиражей и в целях снижения расходов по аренде складских площадей, издательство вынуждено большую часть продукции, признанной неликвидной, сдавать как макулатуру по договору со специализированной организацией. Доходы, получаемые по данным операциям, включаются издательством в общем порядке в налоговую базу по налогу на прибыль. Принимая во внимание наличие установленных специализированными организациями ограничений по приему отдельных видов макулатуры, часть нереализованного тиража утилизируется издательством самостоятельно (без получения дополнительного дохода). Стоимость списываемой продукции учитывается в целях налога на прибыль в соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 21 ст. 250 НК РФ. Возможно ли применение указанных норм в целях исчисления налога на прибыль в данном случае?

Вопрос: Решением ВАС РФ от 08.10.2010 n ВАС-9939/10 признаны не соответствующими НК РФ и недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 n 86н/БГ-3-04/430.Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю продуктами питания, доходы от которой подлежат обложению НДФЛ (общая сумма выручки за каждый квартал без учета НДС составляет более одного миллиона рублей), и розничную торговлю продуктами питания, доходы от которой облагаются ЕНВД. В отношении данных видов деятельности ИП ведет раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов. Как указано в вышеназванном Решении ВАС РФ, закрепление в п. 13 Порядка учета доходов и расходов положения об обязательности применения ИП исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует п. 1 ст. 273 НК РФ. Из этого следует, что ИП наряду с организациями (за исключением банков) в случае несоответствия требованиям, указанным в п. 1 ст. 273 НК РФ, при ведении учета доходов обязаны применять метод начисления. При этом пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Дополнительно в Решении ВАС РФ указано, что п. 1 ст. 221 НК РФ, закрепляя положение о праве ИП на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, отсылает к положениям гл. 25 НК РФ в части регламентации не только состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения. Глава 25 НК РФ, в свою очередь, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в ст. ст. 271 - 273 НК РФ два метода - начисления и кассовый. При этом согласно п. 1 ст. 273 НК РФ выбор кассового метода - это право организации при условии ее соответствия требованиям, указанным в этой норме. Какой метод ведения учета доходов в целях НДФЛ следует применять ИП для определения момента их признания? Необходимо ли в обязательном порядке применять кассовый метод учета доходов и расходов независимо от размера получаемой выручки от реализации товара ИП, не связывая момент учета расходов с датой получения дохода от реализации товаров, для изготовления которых эти расходы были понесены, то есть в соответствии с п. 1 ст. 221 и п. 3 ст. 273 НК РФ учитывать понесенные расходы в момент их оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом?

Вопрос: Согласно абз. 4 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, в случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).Физлицо считает, что в целях НДФЛ, исходя из данной нормы, акционер-физлицо при совершении любых операций с акциями должен документально подтвердить свои расходы на приобретение акций до их обмена (конвертации), то есть первоначально оплаченную стоимость одной акции и количество акций с этой стоимостью. Правильно ли физлицо понимает данную норму ст. 214.1 НК РФ?

Вопрос: О применении нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, включая услуги по таможенному оформлению товаров, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции по организации международной перевозки товаров, в том числе автомобильным транспортом, между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории РФ, а другой за ее пределами, а также о документах, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС в отношении указанных услуг.

Вопрос: Организация размещает векселя с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты". Согласно учетной политике организация учитывает сумму дисконта по не предъявленным к оплате собственным векселям в расходах того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, что соответствует п. 1 ст. 272 НК РФ. При этом организация самостоятельно определяет срок признания расходов, исходя из условий договора и вида долговых обязательств, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Согласно п. 34 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 n 104/1341, переводный вексель предъявляется к оплате в течение одного года со дня составления, что соответствует и простому векселю (п. 77 Положения). Срок оплаты может быть указан векселедателем с оговоркой "по предъявлении, но не ранее". В таком случае срок для предъявления начинается с этого срока. Таким образом, обязанность уплатить вексельную сумму у организации возникает в момент наступления даты "не ранее" и в последующих периодах размер расходов по векселю не увеличивается. Предъявление векселя к оплате позже указанной даты в период обращения векселя зависит от волеизъявления векселедержателя, носит неопределенный характер и не может учитываться банком при определении своих налоговых обязательств. Подобная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.04.2010 n Ф09-2878/10-СЗ. Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде дисконта учитывать в период с момента составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате (даты "не ранее")?