Письма

Вопрос: Автономная некоммерческая медицинская организация в соответствии с соглашением получила субсидии из бюджета субъекта РФ. Субсидии предоставлены на возмещение расходов, связанных с выполнением государственного задания по обеспечению реализации территориальной медицинской программы государственных гарантий оказания гражданам бесплатной медицинской помощи.Из соглашения следует, что предоставленные субсидии являются целевыми средствами, подлежащими использованию по целевому назначению. В случае установления нецелевого использования субсидий автономная некоммерческая медицинская организация обязана обеспечить возврат в бюджет средств, использованных не по целевому назначению. Этим же соглашением установлен порядок предоставления отчетности об использовании субсидий. Вправе ли некоммерческая организация относить указанные субсидии к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в целях налога на прибыль в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ?

Вопрос: ЗАО является организатором ряда всероссийских негосударственных бестиражных лотерей и направляет часть выручки от проведения лотерей на финансирование социально значимых объектов и мероприятий, а также на осуществление благотворительной деятельности.Согласно п. 13 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 n 138-ФЗ "О лотереях" целевые отчисления от лотереи - это часть выручки от проведения лотереи, направляемая на определенные ст. ст. 11, 13 и 14 Федерального закона цели в порядке, установленном указанными статьями. Целевые отчисления от лотереи используются для финансирования социально значимых объектов и мероприятий (в том числе мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта, образования, здравоохранения, гражданско-патриотического воспитания, науки, культуры, искусства, включая творчество народов Российской Федерации, туризма, экологического развития Российской Федерации), а также для осуществления благотворительной деятельности (ст. 11 Федерального закона "О лотереях"). В соответствии с Письмом МинФина России от 21.06.2005 n 03-03-04/4/3 отчисления, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона "О лотереях", не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В соответствии с Письмом УФНС России по г. Москве от 12.05.2010 n 16-12/049606@ целевые отчисления, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона "О лотереях", не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов. Однако в соответствии с пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде целевых отчислений от лотереи, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством РФ. Включаются ли в целях исчисления налога на прибыль в состав внереализационных расходов, предусмотренных пп. 19.2 п. 1 ст. 265 НК РФ, целевые отчисления, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона "О лотереях" и направленные на финансирование социально значимых объектов и мероприятий, а также на осуществление благотворительной деятельности? Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль целевые отчисления, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 10 Федерального закона "О лотереях"?

Вопрос: Об уплате госпошлины за выдачу дубликата лицензии на осуществление банковских операций, ранее выданной кредитной организации.

Вопрос: Каков порядок заполнения листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 n 54н, в связи с получением организацией имущественного взноса?

Вопрос: ЗАО (издательство) занимается изданием периодической (журналы) и книжной продукции, ориентированной, прежде всего, на детскую аудиторию. Реализация продукции производится по договорам со специализированными торговыми организациями. Учитывая высокую конкуренцию на рынке печатной продукции, а также отсутствие собственной сети распространения, издательство вынуждено по требованию покупателей включать в договоры купли-продажи печатной продукции положения о праве покупателей возвращать часть ранее приобретенного, но нереализованного тиража по договорам купли-продажи. В целях минимизации объемов возвратов издательство предусматривает в договорах ограничения для покупателей (в том числе по объемам и срокам возврата), а также меры по стимулированию отказа от возвратов (дополнительные скидки и бонусы).Сделка обратного выкупа является производной и непосредственно зависимой от сделки купли-продажи. Величина доходов по договорам купли-продажи существенно превышает расходы на обратный выкуп нереализованных тиражей, т.е. в целом издательство получает прибыль, что подтверждается документально. При таких условиях расходы на выкуп издательством у своих клиентов нереализованных тиражей являются экономически оправданными, поскольку они направлены как на получение финансового результата по уже совершенным сделкам, так и на недопущение потерь доходов в будущем (вследствие отказа клиентов от приобретения продукции издательства в будущем). В целях минимизации потерь от списания выкупленных нереализованных тиражей издательством выработан комплекс мероприятий, в частности: использование возвращенных изданий в рекламных акциях, кампаниях по продвижению продукции; реализация их на вторичном рынке с дисконтом (по пониженным ценам). Учитывая значительные объемы выкупаемых нереализованных тиражей и в целях снижения расходов по аренде складских площадей, издательство вынуждено большую часть продукции, признанной неликвидной, сдавать как макулатуру по договору со специализированной организацией. Доходы, получаемые по данным операциям, включаются издательством в общем порядке в налоговую базу по налогу на прибыль. Принимая во внимание наличие установленных специализированными организациями ограничений по приему отдельных видов макулатуры, часть нереализованного тиража утилизируется издательством самостоятельно (без получения дополнительного дохода). Стоимость списываемой продукции учитывается в целях налога на прибыль в соответствии с пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 21 ст. 250 НК РФ. Возможно ли применение указанных норм в целях исчисления налога на прибыль в данном случае?

Вопрос: О применении НДС в отношении услуг по привлечению третьих лиц для оказания услуг, предусмотренных договорами транспортной экспедиции по организации перевозок товаров за пределы территории РФ или на территорию РФ с территории иностранного государства.

Вопрос: О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных российской организации при приобретении во втором полугодии 2010 г. у российских организаций услуг по перевозке и хранению товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государств - членов Таможенного союза.

Вопрос: Об исчислении НДФЛ в отношении доходов, полученных от операций по реализации акций, полученных физлицом при увеличении уставного капитала организации, а также акций (долей, паев), полученных при реорганизации организации.

Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль доходов в виде остаточной стоимости имущества, оставшегося после окончания действия договора гранта.

Вопрос: Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ главное условие для получения льготы по уплате НДФЛ - это срок владения более 5 лет. При этом ссылка на дату приобретения ценных бумаг и долей в указанной статье отсутствует. Необходимо ли уплачивать НДФЛ при продаже физическим лицом в 2011 г. доли в уставном капитале или акций, которые на момент реализации были в собственности более 5 лет?

Вопрос: Организация размещает векселя с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты". Согласно учетной политике организация учитывает сумму дисконта по не предъявленным к оплате собственным векселям в расходах того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, что соответствует п. 1 ст. 272 НК РФ. При этом организация самостоятельно определяет срок признания расходов, исходя из условий договора и вида долговых обязательств, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Согласно п. 34 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 n 104/1341, переводный вексель предъявляется к оплате в течение одного года со дня составления, что соответствует и простому векселю (п. 77 Положения). Срок оплаты может быть указан векселедателем с оговоркой "по предъявлении, но не ранее". В таком случае срок для предъявления начинается с этого срока. Таким образом, обязанность уплатить вексельную сумму у организации возникает в момент наступления даты "не ранее" и в последующих периодах размер расходов по векселю не увеличивается. Предъявление векселя к оплате позже указанной даты в период обращения векселя зависит от волеизъявления векселедержателя, носит неопределенный характер и не может учитываться банком при определении своих налоговых обязательств. Подобная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.04.2010 n Ф09-2878/10-СЗ. Может ли организация в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде дисконта учитывать в период с момента составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате (даты "не ранее")?

Вопрос: Об уплате государственной пошлины за выдачу разрешений на добычу охотничьих ресурсов, выдаваемых органом государственной власти своим работникам для осуществления охоты в целях регулирования численности охотничьих ресурсов.

Вопрос: По итогам 2008 г. банком получен убыток от реализации государственных ценных бумаг (облигаций).В 2010 г. банк планирует получить прибыль от реализации облигаций прочих эмитентов. И те, и другие бумаги являются обращающимися на ОРЦБ. В соответствии с п. 10 ст. 280 НК убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг. Имеет ли право банк в целях налога на прибыль уменьшить налоговую базу 2010 г. от реализации ценных бумаг (облигаций прочих эмитентов) на сумму убытка от реализации ценных бумаг (облигаций государственных органов), полученного в 2008 г.?

Вопрос: Вправе ли территориальные общественные самоуправления на осуществление своей деятельности в обязательном порядке взимать с граждан взносы? Приравниваются ли указанные обязательные взносы к налогам и сборам, взимаемым в соответствии с НК РФ?

Вопрос: Основной вид деятельности ООО - оказание услуг в области информационных технологий. Большинство договоров предусматривают оказание услуг в течение длительного периода времени с поэтапной сдачей результатов оказанных услуг (далее - длительный проект). Продолжительность этапов, выделенных в договоре, составляет в среднем от 2 до 6 месяцев. Стоимость каждого из этапов определена в договоре. Акты оказанных услуг подписываются сторонами по завершении каждого этапа.В целях исчисления налога на прибыль ООО применяет метод начисления. ООО ведет раздельный учет затрат по каждому длительному проекту, исходя из следующих принципов: - прямые расходы (включая расходы на оплату труда, расходы на субподрядчиков, расходы на командировки, обучение персонала, отчисления в социальные фонды и др.) в полной сумме относятся на конкретный этап в рамках длительного проекта; - накладные расходы, связанные обслуживанием и поддержкой функционирования основного производства, подлежат распределению на прямые расходы и отнесению на конкретные этапы согласно установленным базам распределения; - общехозяйственные и коммерческие расходы признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода в полной сумме. В момент подписания договора на оказание услуг общая сумма расходов ООО по конкретному этапу в рамках длительного проекта не может быть определена точно, поэтому финансовый результат от оказания услуг по такому этапу может быть достоверно определен только после подписания акта оказанных услуг, подтверждающего завершение этапа в рамках длительного проекта. В учетной политике ООО закреплен следующий порядок признания доходов и расходов по длительным проектам для целей исчисления налога на прибыль: - сумма дохода отчетного (налогового) периода от оказания услуг в рамках конкретного этапа признается ежемесячно в сумме прямых затрат, включающих в себя накладные расходы основного производства, распределенных ООО на соответствующие этапы в рамках длительного проекта согласно принципам ведения раздельного учета затрат по длительным проектам; - доход отчетного периода, в котором происходит подписание акта оказанных услуг по завершении этапа в рамках длительного проекта, определяется как разница между стоимостью этапа, указанной в договоре, и суммой ранее признанных доходов от реализации работ (услуг) по данному этапу; - прямые расходы, включая распределяемые на них накладные расходы основного производства, по каждому конкретному этапу, в полном объеме учитываются в составе расходов текущего периода в соответствии с ежемесячным признанием доходов по данному этапу. Соответствует ли порядок признания доходов и расходов по длительным проектам ООО для целей исчисления налога на прибыль положениям НК РФ?

Вопрос: Согласно абз. 4 п. 13 ст. 214.1 НК РФ, в случае если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).Физлицо считает, что в целях НДФЛ, исходя из данной нормы, акционер-физлицо при совершении любых операций с акциями должен документально подтвердить свои расходы на приобретение акций до их обмена (конвертации), то есть первоначально оплаченную стоимость одной акции и количество акций с этой стоимостью. Правильно ли физлицо понимает данную норму ст. 214.1 НК РФ?

Вопрос: ООО приобрело 100% долей в уставном капитале нескольких организаций (активодержателей), реализующих или владеющих рядом проектов и объектов в сфере недвижимости.В целях усиления контроля над деятельностью группы компаний и принадлежащих им активов между ООО (управляющая организация) и подконтрольными ему дочерними организациями (управляемые организации) были заключены договоры на передачу полномочий единоличного исполнительного органа. Согласно указанным договорам ООО как управляющая организация приняло на себя обязательство осуществлять полномочия единоличного исполнительного органа (генерального директора) в управляемых организациях. ООО осуществляет сдачу отчетности, в том числе управляемых организаций, в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Согласно п. 2.11 Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных Приказом ФНС России от 02.11.2009 n ММ-7-6/534@, право подписи документов, участвующих в электронном документообороте, электронной цифровой подписью имеют те должностные лица налогоплательщика (представителя), налогового органа, спецоператора, чьи полномочия установлены (подтверждены) в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом при представлении налоговой декларации (расчета) в электронном виде по ТКС представителем налогоплательщика доверенность (копия доверенности), подтверждающая право представителя подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации (расчете), представляется налоговому органу до представления налоговой декларации (расчета) (п. 2.8 указанных Методических рекомендаций). Таким образом, существующие формы отчетности в электронном виде, направляемые в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи, предусматривают наличие подписи только одного из двух лиц - руководителя организации либо ее представителя. В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 n 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) общество вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему. Общество, передавшее полномочия единоличного исполнительного органа управляющему, осуществляет гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через управляющего, действующего в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и уставом общества (п. 2 ст. 42 Закона). Согласно пп. 1 п. 3 ст. 40 Закона единоличный исполнительный орган общества без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки. Порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества, внутренними документами общества, а также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа (п. 4 ст. 40 Закона). Исходя из изложенного можно предположить, что в соответствии с договорами на передачу полномочий единоличного исполнительного органа, заключенными между ООО и его дочерними организациями, управляющая организация организует и осуществляет от имени управляемой организации бухгалтерский, налоговый учет, а также представляет отчетность без доверенности. Вправе ли генеральный директор ООО (управляющей организации) подписывать налоговые декларации управляемых организаций при сдаче отчетности управляемых организаций в электронном виде по ТКС без доверенности?

Вопрос: О праве организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, с 1 января 2011 г. применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов, а также о порядке применения указанной ставки.

Вопрос: ЗАО расположено в районе, не относящемся к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в котором начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. ЗАО производит работникам и членам их семей компенсацию оплаты (расходов) проезда к месту проведения отпуска и обратно.Статья 33 Закона РФ от 19.02.1993 n 4520-1 устанавливает право работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на компенсацию расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно. В соответствии с п. 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 n 4521-1 льгота на бесплатный проезд к месту проведения отпуска и обратно распространяется на те северные районы, которые не отнесены к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. Правомерно ли в данном случае относить затраты в виде суммы компенсаций оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ)? Пунктом 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 n 212-ФЗ определено, что не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 n 212-ФЗ, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов. Вправе ли ОАО не учитывать в целях исчисления страховых взносов суммы компенсаций оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно?

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов.Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Согласно ст. 221 ТК РФ работодатель обязан выдать работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Согласно п. 5 Приказа Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 n 290н (в ред. Приказа Минздравсоцразвития России от 27.01.2010 n 28н) предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия (далее - типовые нормы), и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке. Вправе ли организация, учитывая Письмо Минфина России от 24.06.2010 n 03-03-06/1/429, на основании типовых норм либо норм, утвержденных в организации, без аттестации рабочих мест относить в расходы по налогу на прибыль стоимость специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты? Вправе ли организация разрабатывать и утверждать свои нормы выдачи специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, превышающие типовые нормы?